19. Приемы и способы фактического контроля

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

В зависимости от состояния, способа учета расчетных операций и форм расчетов инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами может производиться путем:

• письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;

• взаимной сверки задолженности непосредственно в предприятиях, с которыми ведутся расчеты;

• сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявления расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

• сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторами и кредиторами с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

22. Контроль кассовых операций

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г.

Контроль кассовых операций осуществляется сплошным методом. В процессе его проведения необходимо проверить соблюдение кассовой дисциплины: правильность оформления кассовых документов и их достоверность; правильность и своевременность оприходования поступающих в кассу денег, а также выплат, производимых из кассы; правильность и своевременность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета; проведение внезапной ревизии кассы. Проверка производится на основании следующих первичных документов и регистров бухгалтерского учета: отчетов кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами; журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовой книги; корешков чеков использованных чековых книжек; выписок из счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналов-ордеров № 1, 2, 3, 4 или при автоматизированной обработке учетной информации – машинограммы по этим журналам-ордерам.

При проверке правильности и своевременности отражения по кассе полученных из банка наличных денег необходимо сверить записи кассовой книги с записями в выписке, полученной из банка.

Тщательной проверке подвергаются операции по расходу наличных денег, которые сразу списываются на затраты производства без последующего представления отчетов по их использованию. Все случаи выдачи наличных денег из кассы на хозяйственные и операционные расходы, а также списания денег на затраты производства проверяются по первичным документам и устанавливается правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки особое внимание следует уделить контролю за обеспечением сохранности денег и других ценностей, находящихся в кассе. С этой целью устанавливается, изолировано ли помещение кассы; оборудована ли она охранной сигнализацией и другими приспособлениями; хранятся ли деньги и ценные бумаги в сейфе или несгораемом шкафу и опечатываются ли они кассиром по окончании рабочего дня; где хранятся дубликаты ключей от сейфа; как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк; производится ли внезапная ревизия кассы; на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временной замены (болезнь, отпуск и др.) кассира. При этом следует иметь в виду, что исполнение обязанностей кассира не может возлагаться на бухгалтеров и других счетных работников, пользующихся правом подписи кассовых документов.

Проверка не предусматривает (в отдельных случаях) проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Однако, если это предусмотрено рабочим планом проверки, ее необходимо проводить внезапно. Инвентаризацию наличных денег, денежных документов и ценных бумаг, хранящихся в кассе, проверяющий проводит в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. Если по каким-либо уважительным причинам кассир не может присутствовать при инвентаризации кассы, создается специальная комиссия. До начала инвентаризации (при необходимости) по требованию проверяющего кассир обязан закрыть и опечатать сейф, в котором хранятся денежные средства и другие ценности. При наличии на предприятии нескольких касс, обслуживаемых одним кассиром, необходимо опечатать все кассы, а затем последовательно проводить их ревизию. Кассиру предлагается составить отчет по кассовым операциям за текущий день и дать расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и что к моменту проверки не оприходованных и не списанных в расход денег нет. Последний кассовый отчет проверяется ревизором. Затем проверяющий приступает к проверке кассовой наличности. Кассир в присутствии проверяющего и главного бухгалтера производит пересчет наличных денежных средств. Повторно деньги и ценности пересчитываются проверяющим. Аналогично проверяются фактические остатки денежных документов и ценных бумаг в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом. При обнаружении недостачи или излишков ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства ее возникновения. Следует также установить, все ли суммы, выплаченные работникам из кассы (премии, материальная помощь и др.), отнесенные в дебет счета 88, включены в фонд оплаты труда для исчисления соответствующих налогов и платежей.