11.3. Сущность и принципы налогообложения

Сущность налогов. Налоги представляют собой обязательные сборы, осуществляемые на основе государственного законодательс­тва. Они возникли вместе с товарным производством и появлением государства и выражают обязанность юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государ­ственных финансовых ресурсов. Таким образом, сущность налогов состоит в изъятии государством определенной части валового внут­реннего продукта в виде обязательного взноса в пользу общества.

Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную (рас­пределительную), регулирующую и социальную. Фискальная фун­кция обеспечивает поступление средств в государственную казну. Они сосредоточиваются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и обеспечивают финансирование государственных расхо­дов. Регулирующая функция осуществляется через систему диффе­ренцированных налоговых льгот. Она может преследовать цели стимулирования либо сдерживания развития отдельных отраслей и видов деятельности. В этом случае налоги регулируют предложе­ние продукции (услуг). Кроме того, с помощью системы налогов го­сударство может сокращать либо увеличивать совокупный спрос. Социальная функция налогов направлена на сглаживание неравен­ства между доходами различных социальных групп населения и реализуется посредством дифференцированного налогообложения.

Финансисты выделяют еще и контрольную функцию налогов, позволяющую количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых сред­ствах. С помощью этой функции можно также оценивать эффек­тивность налогового механизма, контролировать движение финан­совых ресурсов, выявлять необходимость внесения изменения в на­логовую систему и налоговую политику.

Совокупность налогов, принципов и методов построения, а так­же способов их взимания образует налоговую систему государства.С изменением форм государственного устройства меняется и нало­говая система.

В зависимости от степени разделения власти внутри государ­ства существует двух- и трехзвенная налоговая система. Например, в Германии и США трехзвенная система действует на государствен­ном, региональном я местном уровнях.

В систему налогообложения должны быть заложены определен­ные принципы, следуя которым можно добиться определенного воздействия на общественное воспроизводство, его динамику, структуру, состояние научно-технического прогресса.

А.Смит в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" сформулировал четыре основополагающих принципа на­логообложения.

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу.

2. Налог, который обязуется выплачивать каждое отдельное ли­цо, должен быть точно определен.

3. Вид налога, срок уплаты и способ платежа должны быть удобны плательщику.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх то­го, что он приносит казначейству государства.

Принципы налогообложения. Современная система налогообло­жения включает следующие принципы:

1. Принцип справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения, зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализу­ется через дифференцированные налоговые ставки.

2. Принцип определенности, простоты и доступности, требую­щий, чтобы сумма, способ и время взимания были заранее извес­тны плательщикам.

3. Принцип однократности налогообложения, предполагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов как на национальном, так и на международном уровне.

4. Принцип гибкости налогообложения, заключающийся в соз­дании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с эконо­ мической политикой государства.

5. Принцип стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взно­сов в бюджет.

6. Принцип обязательности уплаты налогов.

Элементы налогообложения. Соответствующие законодатель­ные акты устанавливают методы построения и взимания налогов. Субъект налога — это плательщик налога, юридическое или физи­ческое лицо, на которое законодательно возложена обязанность платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически уп­лачивает налог. Выделение этого элемента объясняется тем, что иногда налоговое бремя фактически перекладывается с субъекта налога на потребителя продукции через механизм цен (при уплате

налога на добавленную стоимость, акциза и др.). Чаще субъект и носитель налога совпадают. Объект налога — это доход или иму­щество, с которого начисляется налог: прибыль (доход), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, имущество юридических и физических лиц, передача иму­щества (дарение, наследование), операции с ценными бумагами и т.д- Источник налога — это доход субъекта, за счет которого упла­чивается налог: прибыль, заработная плата, процент, рента. Став­ка налога — величина налога на единицу обложения объекта. Еди­ница обложения — единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.).

Изучение принципов платежеспособности и налогообложения получаемых благ неизбежно приводит к вопросу о налоговых став­ках и способе их измерения по мере роста дохода.

Налоги обычно делятся на прогрессивные, регрессивные и про­порциональные. Эти определения базируются на соотношении между ставкой налога и доходом. Налог является прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода. Такой налог предполагает не только большую абсолютную сумму, но и более значительную долю взимаемого налога по мере роста до­хода.

Бремя прогрессивных налогов наиболее сильно давит на высо­кодоходные слои населения. Регрессивный налог — налог, ставка которого понижается по мере роста дохода. Такой налог требует все меньшей части дохода при увеличении последнего. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении доходов.

Регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по бедным сло­ям населения.

Пропорциональный налог предполагает, что средняя ставка на­лога остается неизменной независимо от размеров дохода.

С точки зрения способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Первые выплачиваются с доходов и имущества юриди­ческих и физических лиц (налоги на прибыль, на доходы, на недви­жимость) и прямо пропорциональны платежеспособности налогоп­лательщика. Вторые устанавливаются в виде надбавок к цене (та­рифу), увеличивая ее (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

По сфере распространения налоги делятся на общегосударствен­ные и местные. К общегосударственным относят налоги, поступаю­щие в государственный бюджет и формирующие его на 90 % (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы). К местным налогам относят налоги, поступа­ющие в местные бюджеты, формирующие его в среднем на 70 % (зе­мельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добав­ленную стоимость, на доходы и прибыль).

С точки зрения использования поступивших средств выделяют общие и специфические налоги. Общие налоги не имеют конкрет­ного назначения в плане их использования. Они идут на финанси­рование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета. Специфические предназначены для использо­вания их в строго определенных целях (Чрезвычайный налог, от­числения в пенсионные фонды и др.).

Виды налогов. Основную часть взимаемых налоговых сумм да­ет подоходное налогообложение. Подоходный налог взимается с фи­зических и юридических лиц, является функцией располагаемого дохода и носит прогрессивный характер. Данным видом налога об­лагается не весь валовой доход плательщика (совокупный доход из различных источников), а только облагаемый доход, полученный после законодательно оговоренных вычетов из него. К вычетам от­носят производственные, рекламные, командировочные, транспор­тные и некоторые другие расходы, а также ряд налоговых льгот.

Налоговая льгота, как и налог, устанавливается в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распростра­нены следующие виды налоговых льгот:

необлагаемый минимум объекта налога;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов); понижение налоговых ставок;

вычет налоговой базы (налоговый вычет);

изменение срока уплаты налогов и сборов ( в виде отсрочки, рас­срочки, льготного кредита);

списание безнадежных долгов по налогам.

В результате средний уровень налогообложения компаний на­много ниже базового. Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х гг. около 50 % (при базовом уровне 71 %).

Система подоходного налогообложения выполняет свои фун­кции, если верно определена налоговая ставка. Это чрезвычайно важная и трудная задача. Американский экономист А.Лаффер раз­работал корреляционную зависимость между доходом бюджета, ве­личиной налоговой ставки и облагаемой налогом частью ВНП (нало­говой базой). На основании кривой Лаффера (рис. 11.1) установлено, что рост налоговой ставки до определенного критического уровня ве­дет к росту доходов бюджета, не подрывая при этом предпринима­тельского стимула. За пределами этого уровня начинается так называемая "зап­ретительная зона" шкалы налогообложе­ния. Налоги, взимаемые в пределах этой зоны, подавляют частную инициативу, ве­дут к сокращению инвестиций.

Так, по мнению Лаффера, ставка на­лога г = 50 % дает максимальную сумму налоговых поступлений в бюджет Л„, в связи с чем является оптимальной нало­говой ставкой. По мере ее роста налого­вые поступления в бюджет уменьшаются, что объясняется снижением предприни­мательской активности.

г - 50 %

Рис. 11.1. Кривая Лаффера

Под тяжестью налогового бремени хозяйствующие субъекты начнут сокращать объемы производства, уходить в теневую эконо­мику с целью скрыться от высокого налогообложения. Как только "запретительная зона" школы налогообложения вступает в дей­ствие, абсолютная масса налоговых поступлений в госбюджет начи­нает сокращаться. Таким образом, налоговая ставка будет опти­мальной, если, с одной стороны, будет обеспечивать максимальные поступления в бюджет, а с другой — стимулировать (по меньшей мере не сдерживать) предпринимательскую активность субъектов хозяйствования.

Изменение налоговой ставки оказывает противоположное воз­действие на предпринимательскую активность и налоговые поступ­ления в кратко- и долгосрочном периодах. Так, если ставка подо­ходного налогообложения установлена выше оптимальной, то в краткосрочном периоде налоговые поступления в государственный бюджет увеличиваются значительно, что позволяет реализовывать в жизнь социальные программы, однако в долгосрочном периоде высокая налоговая ставка снизит предпринимательскую актив­ность и налоговые поступления снизятся.

Если налоговая ставка установится ниже оптимальной, то в краткосрочном периоде налоговые поступления снизятся и может возникнуть проблема реализации социальных программ. В долгос­рочном периоде произойдет обратный процесс: хозяйственные субъекты расширят объемы выпуска и налоговые поступления в го­сударственную казну увеличатся.

Определить конкретную оптимальную ставку очень трудно, так как в оценке ее экономической целесообразности немаловажную роль играют национальные, психологические и другие факторы. Считается, что высшая налоговая ставка подоходного налогообло­жения должна находиться в пределах 50-70 %. В любом случае по­доходный налог должен одновременно выполнять главные фун­кции — фискальную и стимулирующую.

Подоходный налог с физических лиц относится к прогрессив­ным налогам: налоговая ставка растет по мере роста дохода. Объек­том обложения является личный доход граждан, скорректирован­ный с учетом вычетов. К последним относятся ряд налоговых льгот (пособия по социальному страхованию и социальному обеспече­нию, пенсии, алименты, льготы, оговоренные в законе) и индекса­ция необлагаемого минимума.

К основным налогам, которыми облагаются предприятия неза­висимо от форм собственности, относят следующие.

Подоходный налог с юридических лиц (налог на прибыль и до­ходы) — носит прогрессивный характер и является прямым нало­гом. Субъектами налога на доходы и прибыль являются все пред­приятия. Этот налог ориентирует хозяйствующих субъектов на вы­полнение стимулирующей функции системы налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — второй по значи­мости налог. Он является сравнительно новой формой обложения и влияет на экономическое поведение производителей и потребите­лей. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизацию, прибыль, процент за кредит, расходы на электроэнергию. НДС является косвенным налогом, включается в оптовую цену, в результате чего носителем его является покупатель. В связи с этим он носит регрессивный характер для конечного потребителя. Кроме обеспечения постоянных поступлений в бюджет НДС выполняет и стимулирующую функцию: в случае насыщения рынка товарами потребитель реагирует на рост цены сокращением потребления, а производитель на снижение цены — расширением производства. Ставки НДС колеблются от 10 до 20 %.

Акцизом облагается продукция, имеющая в силу своей специ­фики монопольные цены и устойчивый спрос. Это косвенный на­лог, включаемый в цену товара и увеличивающий ее. По способу изъятия акцизы делятся на индивидуальные (на табачные, вин­но-водочные изделия, бензин и др.) и универсальные (налог с оборо­та). Объект обложения — выручка от реализации продукции, носи­тель акциза — покупатель. Акцизные ставки дифференцируются по видам товаров.

Налог на недвижимость относится к прямым налогам и упла­чивается за пользование производственными и непроизводствен­ными фондами, объекты нового и незавершенного производства. Бюджетные организации данным видом налога не облагаются.

Экологический налог взимается с предприятий за объем добычи природных ресурсов и выбросы в окружающую среду загрязняю­щих веществ. Налог дифференцируется в зависимости от превыше­ния объемов добычи и выбросов сверх установленных лимитов и может взиматься в трех— пятикратном размере.