2.4 Учет денежных средств в пути

При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 «Денежные средства в пути».

Основанием для записей на этом счете служат сопроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка или почтового отделения связи о приеме наличными.

Аналитический учет ведется по каждому документу в отдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются обособленно.

Согласно Типовому плану счетов к счету 57 «Денежные средства в пути» открываются следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства» –учитываются внесение наличных денежных средств в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации;

57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» –учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты;

57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» –учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации.

Таблица 113 Корреспонденция счетов по счету 57 «Денежные средства в пути»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
57-1	50	Отражена сумма наличных денег, сданных из кассы предприятия инкассатору или на почту
57-1	90	Отражена выручка, сданная в банк, но не зачисленная на расчетный счет
51	57-1	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные инкассатору, на почту, в кассу банка
57-2	51	С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки валюты и превышения рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях
52	57-2	Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты
57-3	52-1	Перечислено 30 % валютной выручки в качестве обязательной продажи МВБ
90-8	57-3, 76	Отражена стоимость проданной валюты на дату продажи
57-3, 76 (91)	91 (57-3,76)	Отражена переоценка валютных средств, предназначенных для продажи, за период от списания с транзитного счета до продажи

УЭ -2 Учет краткосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения – затраты инвестора на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций др.), вложения в уставные фонды других организаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям, а также средства, внесенные в простое товарищество.

Для учета краткосрочных финансовых вложений предназначен денежный активный счет 58 «Финансовые вложения». В соответствии с типовым планом счетов к нему открываются субсчета:

58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

На первом субсчете отражаются затраты организации-инвестора на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других организаций.

В части 2 ГК РБ дается определение ценной бумаги как документа установленной формы и реквизитов, удостоверяющего имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

В мировой практике ценные бумаги делятся на 2 класса: основные и производные ценные бумаги. В основе первых лежат имущественные права на товар, деньги, капитал, ресурсы и т.д. (т.е. на активы).

Основные ценные бумаги подразделяются на две группы:

1) первичные (акции, облигации, векселя);

2) вторичные – выпущены на основе первичных (варрант на ценные бумаги, депозитарные записки и прочие).

Производные ценные бумаги – это бездокументарная форма выражения имущественного права на какой-либо ценный актив (свободно обращающиеся опционы).

С экономической точки зрения, акция – это бессрочная ценная бумага, порожденная развитием АО. Акция имеет специфические свойства, которые позволяют ей на рынке ценных бумаг выступать как инвестиционный товар. К таким свойствам относят:

• потребительскую стоимость;

• эмиссионную стоимость;

• курсовую стоимость;

• ликвидационную стоимость;

• обращаемость, ликвидность.

Потребительская стоимость акции состоит в том, что она приносит доход при выплате дивидендов, а также росте курсовой стоимости. Курсовая стоимость выступает в трех формах: номинальная, бухгалтерская и рыночная:

1. Номинальная курсовая стоимость – цена акции, установленная эмитентом при выпуске и размещении среди инвесторов.

2. Рыночная курсовая стоимость – цена акции, являющаяся отражением реакции рынка на перепродажу уже выпущенных ценных бумаг (зависит от спроса и предложения на акцию).

3. Бухгалтерская курсовая стоимость зависит от масштаба реального накопления капитала АО и количества выпущенных ценных бумаг и рассчитывается к началу будущего года.

По курсовой стоимости акции котируются на вторичном рынке ценных бумаг.

Эмиссионная стоимость – стоимость, по которой акции продаются на первичном рынке. Она может отличаться от номинальной стоимости, так как акции размещаются через посредническую фирму.

Ликвидационная стоимость определяется при ликвидации АО. Обращаемость – это возможность держателя акций в любой момент обратить их в деньги. Такая возможность зависит от ликвидности рынка ценных бумаг.

Существует два вида акций:

1. Обыкновенные – это основной тип акций и фундамент АО. Они не дают владельцу гарантии на получение дивидендов, однако в инфляционной ситуации – это наиболее надежный вид ценных бумаг, т.к. погашаются в первую очередь.

2. Привилегированные – это сочетание акции с облигацией. Они не изменяют балансовую стоимость, лишены права голоса, их можно обменять на обыкновенные, обладают условиями выкупа и кумулятивным условием, т.е. процент при отсутствии прибыли не выплачивается, а накапливается и выплачивается в другие сроки.

Облигации являются формой долгов общества перед покупателем. Поскольку это долг, то по истечении определённого срока облигация должна быть погашена. На протяжении срока созревания облигации владелец получает определённый установленный процент. По существующей схеме приоритетов при банкротстве номинальные облигации выплачиваются в первую очередь, затем – привилегированные акции, в последнюю очередь – обыкновенные. До окончания срока созревания любая облигация, как и акция, может быть продана на бирже или на свободном рынке.

Вексель – это письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируются вексельным правом.

Коносамент – это документ стандартной формы на перевозку грузов (международные перевозки).

Варрант – это документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар, находящийся на складе; документ, дающий его владельцу право на покупку акций или облигаций в течение определённого срока по установленному номиналу.

Опцион – договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определённого срока продать или купить у другой стороны определенный актив по цене, установленной при заключении договора с уплатой за это право определённой суммы в виде премии.

Фьючерсный контракт – стандартный биржевой договор купли-продажи биржевого актива через определённый срок по цене, установленной в момент заключения сделки.

В бухгалтерском учете при покупке ценных бумаг, вкладе в уставные фонды других организаций, производятся следующие записи:

а) внесены основные средства в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций:

Таблица 114 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01	01	Списана первоначальная стоимость основных средств в счет оплаты ценных бумаг
02	01	Списана сумма накопленной амортизации
91	01	Отражена остаточная стоимость основных средств в счет покупки ценных бумаг
76	91	Отнесена задолженность в части разницы между стоимостью акций по договору, а также остаточной стоимости основных средств на прочие доходы по инвестиционной деятельности
58-1	76	Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций
91-5 99	99 91-5	Определен финансовый результат

б) внесены нематериальные активы в части объектов интеллектуальной собственности в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций:

Таблица 115 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
04	04	Списана первоначальная стоимость нематериальных активов
05	04	Списана сумма амортизации
91	04	Отражена остаточная стоимость нематериальных активов
76	91	Отражена задолженность в части остаточной стоимости нематериальных активов и разницы между остаточной стоимостью и стоимостью акциипо договору
58-1	76	Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций
91-5 99	99 91-5	Определен финансовый результат

в) внесены денежные средства в уставный капитал и акции других организаций:

Таблица 116 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
58-1	51, 52	Произведены денежные взносы

г) внесены материалы в уставный капитал и акции других организаций:

Таблица 117 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
90	10	Отражена стоимость материалов, внесенных в уставные фонды и акции других организаций
76	91	Отражена задолженность в части стоимости материалов и стоимости акций
58-1	76	Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций
91-5 99	99 91-5	Определен финансовый результат

При реализации финансовых вложений в учете производятся записи:

Таблица 118 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
62	91	Отражена дебиторская задолженность на стоимость реализуемых финансовых вложений (если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то применяется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»)
91	58	Списана текущая рыночная стоимость финансовых вложений
51	62	Поступила оплата от покупателя финансовых вложений
91-5 99	99 91-5	Определен финансовый результат

На втором субсчете отражаются операции, связанные с предоставлением займов другим организациям:

Таблица 119 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
58-2	51, 52	Предоставлены в заемдругим организациям денежные средства
76	91	Начислен процент по займам
51, 52	76	Зачислен процент по займам
91-2	68	Отражен НДС
91-5 99	99 91-5	Определен финансовый результат
58-2	10, 41, 43	Предоставлено имущество в заем

Учет резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые операции с ценными бумагами относятся к наиболее рискованному вложению средств. Поэтому организации, вкладывающие средства в ценные бумаги, рискуют получить убытки.

Под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете предусмотрено создание резервов. Создание резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов, если рыночная стоимость ценных бумаг значительно снизилась по сравнению с учетной стоимостью. При этом решение о создании резервов раскрывается в пояснительной записке.

Разница между рыночной и учетной стоимостью подлежит резервированию при условии, что ценные бумаги обращаются на реальном рынке, который обнаруживает устойчивую тенденцию к снижению их стоимости.

Рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен сделки на одну, например, акцию, которая указывается в котировочных таблицах (необходима информация о максимальной и минимальной цене сделки за 1 акцию на дату проведения торгов).

Для учета резервов предназначен регулирующий контрактивный счет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги» По кредиту отражается создание резерва, а по дебету – восстановление резервируемой суммы.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
90, 91	59	Образован резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (сч.90, если организация признана профессиональным участником рынка ценных бумаг)
59	91, 90	Восстановление ранее образованного резерва

Литература

1.Универсальный бизнес словарь"М: Инфра, 1997г. 640с.

2"Большая экономическая энциклопедия“М: Эксмо, 2007г.816с..

3. Деловой энциклопедический словарь Серия «Язык бизнеса» Часть 1 А-. Мн. Право и экономика, 1995.- 234с.

4. Инструкция утвержденная Постановлением Советом директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 360

5. Словарь бухгалтера / П. А. Костюк. — 3-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Выш. шк., 1999. — 240 с.

6.Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 г.№107.

7.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 95, 8/22186).

8.Постановление Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов».

9.Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196 (с изм. и допл.).

27