1.7 Аналитический и синтетический учет материалов

Аналитический (количественный и суммовой) учет материалов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов с использованием:

• оборотных ведомостей;

• сальдовым методом.

Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:

1. в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета;

2. в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.

При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведется, вместо оборотных ведомостей составляются сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными оборотных и сальдовых ведомостей.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».

К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Временные сооружения»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

На субсчете 10-1 «Сырьё и материалы» учитывается сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции. На этом же субсчете учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд или технологических целей. Перерабатывающие организации на этом субсчете учитывают приобретенную сельскохозяйственную продукцию, скот, птицу, предназначенную для дальнейшей переработки; подрядные организации – строительные материалы. Также на этом субсчете учитываются возвратные отходы, которые используются в качестве полноценного сырья.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитываются наличие и движение полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, учитываются на счете 41 «Товары».На этом же субсчете учитывают:

- подрядные организации – строительные конструкции и детали;

-научно-исследовательские и конструкторские организации – специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы (стенды, приборы¸ двигатели, электромоторы, насосы и другие виды механизмов).

При приобретении материалов за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного оформления и таможенного контроля стоимость материалов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчёту в белорусские рубли по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Каждая организация отражает движение материалов на корреспондирующих счетах с учетом метода оценки:

1) Учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов:

Таблица 2 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	60	Приобретены материалы у поставщиков и учтены без НДС
18	60	Отражение суммы НДС
60	51	Проведены расчеты с поставщиками
20, 23, 25, 26	10	Списаны материалы по средней себестоимости в производство
68	18	Зачет НДС

2) Учет по учетным ценам с учетом отклонений:

Для учета материалов по учетным ценам предназначены два счета: активный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» и регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражают покупную стоимость поступивших материалов, а по кредиту счета – учетную стоимость поступивших материалов и разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью.

Как правило, счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» остатков не имеет, но при наличии материалов в пути может быть дебетовое сальдо.

По дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражается разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и учетной стоимостью, а по кредиту – списание отклонений в производство.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 3 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
15	60	Поступили материалы от поставщиков по фактической себестоимости
18	60	Отражена сумма НДС
60	51	Произведены расчеты с поставщиками
10	15	Учтены материалы по учетным ценам
16	15	Отражены отклонения от учетных цен
20	10	Списаны материалы в производство по учетным ценам
20, 23, 28, 29, 44, 91,90, 94	16	Списаны отклонения в производство, приходящиеся на стоимость израсходованных материалов
68	18	Зачет НДС

3) Учет с применением метода ФИФО при списании материалов.

Таблица 4 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	60	Поступили материалы от поставщиков
18	60	Отражена сумма НДС
60	51	Произведены расчеты с поставщиками
20	10	Списаны материалы в производство последовательно по цене первого приобретения
68	18	Зачет НДС