3.4 Состав и учет затрат не увеличивающих инвентарную стоимость основных средств
В целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.
К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства, относятся затраты:
Таблица 12 Перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств
|
Показатели |
Перечень затрат |
|
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств |
|
На счете 08 открывается отдельный субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств отражаются по дебету счета 08 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», а списываются Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 08 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств».
3.5 Бухгалтерский учет прочих вложений в долгосрочные активы
Для отражения операций по учету вложений в долгосрочные активы предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложенияв долгосрочные активы».
На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются активы, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др. до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.
К счету рекомендуется открывать субсчета:
0
8-1
«Приобретение и создание основных
средств»;
08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;
08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов»;
Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета не учтенные в предыдущих разделах.
Приобретение объектов, не требующих монтажа
Таблица 13 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций | ||
|
08-1 |
76, 60 |
Приобретены основные средства, не требующие монтажа, у поставщиков или других организаций без учета НДС | ||
|
18 |
76, 60 |
Отражен выставленный поставщиком НДС | ||
|
76, 60 |
51 |
С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам и прочим организациям с учетом НДС | ||
|
08-1 |
60 |
Списана стоимость услуг транспортных организаций без учета НДС | ||
|
18 |
60 |
Отражен выставленный транспортной организацией НДС | ||
|
60 |
51 |
Перечислена задолженность транспортной организации за оказанные услуги с учетом НДС | ||
|
08-1 |
66, 67 |
Уплачены проценты банку за пользование кредитом и займами до ввода объекта в эксплуатацию. После ввода объектов в эксплуатацию проценты в соответствии с учетной политикой отражаются: Дт 91 Кт 66,67 | ||
|
08-1 |
70 |
Начислена заработная плата рабочим, занятым погрузо-разгрузочными работами | ||
|
08-1 |
69 |
От суммы начисленной заработной платы произведены отчисления в фонд социальной занятости населения | ||
|
08-1 |
76 |
От суммы начисленной заработной платы произведен платеж Белгосстраху за страхование работников от несчастных случаев | ||
|
01 |
08-1 |
Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия | ||
|
68 |
18 |
Зачет НДС | ||
Приобретение объектов за иностранную валюту
Таблица 15 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций | ||
|
08-1 |
60 |
Оприходованы основные средства по курсу НБ РБ на дату таможенного оформления, приобретенные у поставщиков | ||
|
18 |
76, 68 |
Уплачен НДС | ||
|
60 |
52 |
С текущего валютного счета перечислена задолженность поставщикам | ||
|
57-2 |
51 |
Списаны денежные средства для покупки иностранной валюты | ||
|
52 |
57-2 |
На текущий валютный счет зачислена валюта | ||
|
52,57 91 |
91 52,57 |
Произведена дооценка денежных средств в связи с изменением курса валют | ||
|
01 |
08-1 |
Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия | ||
3) Безвозмездное поступление основных средств от других организаций
Для учета безвозмездно поступивших основных средств, применяется бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенныена счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на прочие расходы. В бухгалтерском учете операции по безвозмездному поступлению отражаются следующим образом:
Таблица 16 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
08-1
18 |
98
98 |
От другого собственника безвозмездно поступили объекты основных средств, если амортизация начисляется в соответствии с законодательством (если амортизация начисляется не в соответствии с законодательством, то отражается Дт 08 Кт 91-1) Отражена сумма НДС |
|
98 |
91-1 |
Одновременно отражена сумма предъявленного НДС |
|
01 |
08-1 |
Зачислено основное средство на баланс организации |
|
68 |
18 |
Принят к вычету предъявленный НДС |
|
20, 23, 25, 26, 44 |
02 |
Начислена амортизация по безвозмездно поступившим объектам основных средств с месяца, следующего за месяцем постановки на учет |
|
98 |
91- 1 |
Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма по безвозмездно поступившим объектам основных средств. |
|
99 |
68 |
Исчислен налог на прибыль от стоимости объекта основных средств с учетом НДС, поступивших безвозмездно |
|
09 |
99 |
Отражена величина отложенного налогового актива |
|
99 |
09 |
Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива |
|
В случае переоценки безвозмездно поступивших объектов | ||
|
01 |
83 |
Увеличена стоимость объекта в результате переоценке |
|
83 |
02 |
Отражена величина суммы амортизации в результате переоценке |
|
83 |
98 |
Одновременно отражена величина изменения остаточной стоимости (Кт 83 минус Дт 83) |
|
20, 23, 25, 26, 44 |
02 |
Начислена амортизация от переоцененной стоимости по безвозмездно поступившим объектам основных средств |
|
98 |
91- 1 |
Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма амортизации по безвозмездно поступившим объектам основных средств |
|
99 |
09 |
Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива после переоценки объекта |
4) Создание организацией основных средств
Организации, изготавливающие основные средства собственными силами, отражают затраты на их изготовление на калькуляционном счете 23, субсчете «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций». В бухгалтерском учете производят следующие записи:
Таблица 17 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
23 |
70,69,76, 10 |
Отражены затраты по изготовлению основных средств |
|
08-1 |
23 |
Включены затраты по изготовлению основных средств в первоначальную стоимость объекта |
|
01 |
08-1 |
Зачислены изготовленные основные средства на баланс организации |
5) Строительство и создание объектов для реализации
На отдельном субсчете учитываются затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации. У собственника построенный объект, предназначенный для реализации, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по сумме всех затрат. В таблице показана корреспонденция счетов по строительству объектов для реализации:
Таблица 18 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
08-1 |
60 |
Отражена сумма фактических затрат на строительство объектов основных средств, выполненного подрядным способом без учета НДС |
|
18 |
60 |
Отражена сумма выставленного НДС |
|
60 |
51, 52 |
Произведены расчеты с подрядчиком |
|
08 |
76 |
Отражены расходы по государственной регистрации объектов основных средств |
|
43 |
08-1 |
Принят готовый строительный объект, предназначенный для реализации |
|
68 |
18 |
Зачет НДС |
6) Приобретение по товарообменному договору
В соответствии с договором при товарообменных операциях одновременно обе стороны являются поставщиком и подрядчиком.
Первоначальная стоимость при товарообменных операциях определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров и других активов. Бухгалтерский учет товарообменных операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утв. Минфином РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 03.05.2008 г. № 78/ 49.
При товарообменных операциях в бухгалтерском учете используется метод « по отгрузке», не зависимо от метода определения выручки, который закреплен в учетной политике, т. К. датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара. Каждая отгрузка товара оформляется сопроводительным документом.
В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются:
Таблица 19 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
08-1 |
60 |
Отражена сумма приобретенных основных средств без НДС |
|
18 |
60 |
Отражена сумма «входного» НДС |
|
68 |
18 |
Отражен зачет «входного» НДС |
|
01 |
08-1 |
Оприходованы приобретенные основные средства на баланс организации |
|
01 |
01 |
Списаны основные средства по первоначальной стоимости по договору товарообменных операций, принадлежащих организации |
|
02 |
01 |
Отражена сумма накопленной амортизации по товарообменному договору |
|
91 |
01 |
Отражена сумма остаточной стоимости переданного основного средства по товарообменному договору |
|
91 |
68 |
Отражена сумма НДС |
|
62 |
91-1 |
Отражена сумма расчета за полученные основные средства по товарообменному договору |
|
60 |
62 |
Зачет сумм по товарообменным операциям |
7) Создание резервапо выводу основных средств из эксплуатации
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 26 от 30.04.2012 г. организации могут создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. При этом необходимо одноименное выполнение условий:
организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;
предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
сумма обязательства может быть достоверно определена.
Сумма резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. Если погашение обязательства предполагается через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования (ставка рефинансирования НБ РБ) на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства. В бухгалтерском учете производятся записи:
Таблица 19 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
08 |
96 |
Отражена сумма созданного резерва |
|
91 |
96 |
Отражена сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования |
|
91,(96) |
96,(91) |
Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по первоначальной стоимости |
|
83, (96)
91, (96) |
96,(83)
96,(91) |
Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости: - сумма изменения резерва в пределах остатка добавочного капитала;
- оставшаяся сумма изменения резерва |
8) Поступление в качестве вклада в уставный капитал
При внесении в уставный капитал юридического лица не денежного вклада обязательно проводится оценка. Обязательную экспертизу достоверности оценки не денежного вклада проводят:
- Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу, если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями;
- государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности», если объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в государственной собственности вносится в уставный фонд юридического лица;
- уполномоченные исполнители экспертизы (государственные организации, организации, доля государственной собственности, в уставном фонде которых составляет более 50%, организации, созданные Белорусской торгово – промышленной палатой), если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд юридического лица;
- уполномоченные исполнители экспертизы, если вносится имущество, находящееся в частной собственности юридического лица в уставный фонд юридического лица.
В бухгалтерском учете поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:
Таблица 19 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
08-1 |
75 |
Отражена сумма поступивших основных средств от учредителей |
|
08-1 |
60,76 |
Отражены транспортные и другие дополнительные затраты, связанные с поступлением основных средств |
|
01 |
08-1 |
Отражена стоимость введенных в эксплуатацию основных средств |