6. Учет основных средств и нематериальных активов

1. Бухгалтерский учет основных средств (ОС)

Документом регулирующим учет ОС является ПБУ 6/01 (последняя редакция от 24.12.10).

Внеоборотные активы – хозяйственные средства, совершающие оборот за срок более года. Основные средства – это имущество длительного пользования, относящееся к внеоборотным активам, которые используются в качестве средств труда или для управления предприятием.

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – это единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;

• в запасе (на консервации);

• в ремонте;

• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Модернизация – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС. Фактические затраты включают стоимость ОС по договору, стоимость строительно-монтажных работ, транспортные и комиссионные расходы, госпошлину на регистрацию прав, таможенную пошлину и т. п. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях модернизации или переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизации – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования, который определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют одним из способов, представленных в таблице.1.

Таблица 1.

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Линейный способ	Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка.	Нелинейный способ
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При линейном методе норма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле

К= 100% : СПИ,

где К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости;

СПИ - срок полезного использования (в месяцах).

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Для учета основных средств предназначен синтетический счет 01 «Основные средства». Процесс приобретения основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств. При этом делается проводка Д01 – К08 и счет 08 по данному объекту закрывается.

Одним из видов ОС является оборудование, требующее монтажа. Оно отражается на счете 07 «Оборудование к установке», а при передаче в монтаж проводкой Д08 – К07.

Рассмотрим пример.

1. Наша организация приобрела оборудование, требующее монтажа за 40000 руб., НДС – 7200 руб. Всего: 47 200 руб.

2. Доставка этого оборудования была произведена за 2000 руб., НДС: – 360 руб. Всего: 2 360 руб.

3. Оборудование передано в монтаж.

4. Начислена заработная плата за монтажные работы – 1000 руб.

5. Монтажные работы закончены и основное средство введено в эксплуатацию. Определите первоначальную стоимость основного средства.

Эти операции отразятся следующим образом.

Д 60 К

Д 07 К

Д 08 К

Д 01 К

1) 40000 р.

5) 43000 р.

3) 42000 р.

2) 2000 р.

Д 19 К

1) 7200 р.

2) 360 р.

Д 70 К

4) 1000 р.

Амортизация ОС отражается проводкой Д20,23,25,26,44 – 02. Счет дебета зависит от того, для каких целей используется данное ОС. Например, если ОС из предыдущего примера используется в производстве нескольких видов продукции, то тогда делается проводка Д25 – К02. Ежемесячная сумма амортизации при линейном способе и сроке полезного использования 96 месяцев равна 448 руб.=43000/96.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01.09 «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная стоимость ОС с кредита счета 01.01 «Основные средства в организации», а по кредиту отражается сумма всей накопленной амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств». Причем в эту сумму входит и амортизация доначисленная за текущий месяц. Т.о. дебетовое сальдо счета 01.09 представляет собой остаточную стоимость объекта ОС, которая списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сюда же относят затраты, связанные с выбытием. По кредиту счета 91 отражается выручка от продажи и стоимость оприходованных ценностей. Прибыль (убыток) от выбытия ОС определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Рассмотрим пример. Некоторый объект ОС первоначальной стоимостью 42000 руб. находился в эксплуатации 1 месяц. За этот месяц начисленная амортизация составила 437,5 руб. Наша организация решила продать этот объект за 50000 руб. Необходимо отразить эту хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат (прибыль или убыток) от этой операции.

Д 01.01 К

Д 01.09 К

Д 02 К

Д 25 К

Д 68.02 К

1)Доначислен. Амортизации

2) Списание аморт.

с закрыт. сч. 02

3) Списание первонач. Стоим

437,5 р.

875 р.

42000 р.

Д 91 К

Д 62.01 К

4) Списание остат. Стоим. С закр. Сч. 01

4) Выручка

41125 р.

50000 р.

5) НДС

7627 р.

Сальдо 1248 р. – Прибыль

2. Бухгалтерский учет нематериальных активов

Документом, регулирующим учет нематериальных активов, является ПБУ 14/07

Нематериальные активы (НМА) – это имущество организации длительного пользования (свыше 12 месяцев), которое не имеет материально-вещественной структуры. Это имущество, которое можно отделить от других активов, и которое способно приносить экономическую выгоду. Организация не предполагает продавать это имущество в течение 12 месяцев. Стоимость этого имущества может быть достоверно определена.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08.05 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет НМА они отражаются по дебету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.05 «Приобретение НМА».

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация отражается проводкой: дебет счетов затрат (20, 25, 26 или 44) – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».