ГОСы / 111 / 3Амортизация и амортизационный фонд

Амортизация – возмещение износа основных средств путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемый, в процессе производства, продукт.

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, размер которых соответствует степени износа основных средств.

Амортизационные отчисления являются частью текущих затрат на производство и включаются в себестоимость продукции.

Накапливаемые амортизационные отчисления по всем основным средствам предприятия составляют амортизационный фонд, за счет которого производится полное восстановление основных фондов.

Величина амортизационных отчислений определяется на основе норм амортизации. Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных средств, выраженный в процентах к балансовой стоимости. Нормы амортизации устанавливаются в расчете на год и дифференцируются по видам, группам и подгруппам основных средств. Таким образом, норма амортизации – годовой процент погашения стоимости основных средств.

Нормы амортизации устанавливаются на основе экономически целесообразного срока службы того или иного основного средства. Они должны обеспечить возмещение износа основных средств к моменту возможного их морального обесценивания, создать экономическую основу для замены новыми более перспективными средствами труда.

Норма амортизации на полное восстановление рассчитывается по формуле (для линейного способа начисления амортизации):

где: Ф – первоначальная стоимость основных средств; Л – ликвидационная стоимость основных средств; Т_с- нормативный срок службы основных средств, т.е. амортизационный период.

Либо:

Где, НСС – нормативный срок службы или СПИ - срок полезного использования, лет.

При этом под нормативным сроком службы оборудования понимается продолжительность его эксплуатации в годах, установленная с учетом морального и физического износа в условиях планируемого уровня использования оборудования, его производства и обновления выпуска. Обычно определяется на основании паспортных данных объекта основных средств. Под сроком полезного использования берется НСС уменьшенный на величину не более чем в 2 раза.

С 01.01.2001 года действуют новые нормы амортизации и новый порядок ее начисления. Амортизационные отчисления полностью остаются в распоряжении предприятий независимо от формы собственности. Прекращено начисление амортизации на оборудование с истекшим нормативным сроком службы. Разрешена ускоренная амортизация. Увеличены нормы амортизации активной части основных средств в среднем на 18 %. Соответственно на столько же сокращается нормативный срок их службы.

Все виды ремонта техническое обслуживание (ТО-1; ТО-2), текущий ремонт, капитальный ремонт основные средств осуществляются за счет средств ремонтного фонда. Ремонтный фонд создается на предприятиях и организациях по нормативам затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт, рассчитанные по этим нормативам, включаются в себестоимость продукции. Предприятие самостоятельно расходует эти средства. Неиспользованные средства переходят на следующий год и изъятию не подлежат.

Способы и методы начисления амортизации

В целях активизации инвестиционной деятельности, в том числе за счет амортизационного фонда, правительство внесло изменения в амортизационную политику постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства № 187/110/96/18 от 23.10.2001г. Положение «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (Положение). Новое постановление. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация – процесс перенесения по частям стоимости основных средств на изготавливаемую продукцию. В результате ежемесячных отчислений от стоимости основных средств формируется амортизационный фонд. Средства амортизационного фонда используются предприятиями строго по назначению – на финансирование, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение действующего производства, строительство новых объектов основных средств и другие цели воспроизводства основных средств.

За счет амортизации (т.е. собственных источников инвестиций) в 90-м году осуществлялось 36 % общих инвестиционных вложений , в 94-95-м гг.~ 27 %, в 2000 г. ~68 % планировалось; в развитых странах ~ 50-60 %.

В условиях инфляции возможность обновления основных производственных средств за счет амортизационного фонда (АФ) еще более падает, т.к. накапливаемая сумма амортизационных отчислений постоянно отстает от роста цен на продукцию (от восстановительной стоимости основных средств).

Пример: Если в 1997 году предприятие приобрело основных средств на 1000 млн. руб. с нормативным сроком эксплуатации в 5 лет, то амортизационные отчисления в условиях инфляции (с коэффициентами перерасчета основных средств равными индексам инфляции за эти годы).

Годы	ОФ восстан. млн. руб. с учетом переоценки	Норма амортизации %	Годовые амортиз. отчисления млн. руб.	Накопление аморт. отчислений (амортиз. фонд)
				млн. руб.	%
97 98 99 2000 2001	1 000 2 800 9 800 19 600 25 500	20 20 20 20 20	200 560 1 960 3 920 5 100	200 760 2 720 6 640 11 740	20,0 27,1 27,8 33, 9 46,0

Т.о. за нормативный срок эксплуатации амортизационные отчисления обеспечивают лишь 46 % средств, необходимых для простого воспроизводства основных средств. Чем больше нормативный срок эксплуатации и соответствующий срок начисления амортизации, тем ниже значение амортизационного фонда, как источника обновления основных средств.

До применения Положения в Республике Беларусь действовал только линейный способ начисления амортизации (т.е. по одинаковой, нормативной ставке в течение всего срока службы объекта основных средств).

С 01.01.2002 года Положением введены:

А. нелинейный способ состоящий из:

1) Метод суммы чисел лет – когда годовая норма амортизации (Н_а) есть отношение чисел лет, остающихся до конца эксплуатации объекта к сумме чисел лет его полезного использования;

2) Метод уменьшаемого остатка – исходя из определяемой на начало каждого отчетного года недоармотизированной стоимости (остаточной стоимости) основных средств и нормы амортизации, скорректированной на принятый предприятием коэффициент ускорения (до 2.5);

Б. производительный способ – т.е. способ списания стоимости пропорционального объему выпускаемой (реализованной) продукции (только для сезонного производства) с учетом дисконтирования величин стоимости амортизационных отчислений

При ставке 25% –прогнозируемого процента инфляции в год, для условий первоначальной стоимости оборудования в 120млн.руб и срока эксплуатации в 5 лет имеем:

Годы	Без учета дисконтирования			С учетом дисконтирования
	Линей-ный способ	Метод уменьша-емого остатка	Ставка дискон-тирования		Линей-ный способ	Метод уменьшаемого остатка	Метод суммы чисел лет
1-й	24,0	48,0	1		24,0	48,0	40
2-й	24,0	28,8	0,8		19,2	23,0	32,4
3-й	24,0	17,3	0,64		15,4	11,1	24
4-й	24,0	10,4	0,51		12,2	5,3	15,6
5-й	24,0	15,5	0,41		9,8	6,4	8,4
Итого	120,0	120,0			80,6	93,8	120,4

Т.о. применением новых методов начисления амортизации достигается;

1. Максимизация денежного потока – амортизационного фонда;

2. Минимизация периода окупаемости основных средств (ОС).

Приобретение ОС – инвестиционные затраты, а возврат их через механизм амортизации – есть процесс окупаемости этих инвестиций (чем быстрее, тем лучше).

Годы	Доля амортизируемого имущества
	линейным способом	методом уменьшаемого остатка
1-й	20,0	40,0
2-й	36,0	59,2
3-й	48,0	68,4
4-й	59,2	72,8
5-й	67,4	78,2

Таким образом, в целях управления процессами ценообразования и формирования себестоимости по предприятию, особенно в условиях высокой инфляции в обществе, в состав амортизационной политики вносятся:

А) вопросы применения способов и методов начисления амортизации по каждому виду, группе, подгруппе, классу, подклассу основных средств, находящихся на балансе предприятия;

Б) вопросы включения амортизационных вложений в состав себестоимости продукции, работ, услуг в каждом подразделении предприятия (как?, в каких объемах, или пропорциях?);

В) вопросы начисления амортизации на сезонно используемые основные средства предприятия;

Г) вопросы, связанные с включением малоценных и быстроизнашиваемых инвентаря и приспособлений в состав основных средств в течении календарного года с учетом инфляционных процессов и изменений величин базовых ставок;

Д) вопросы формирования комиссий по амортизационной политике и назначения ее руководителя и др.

Амортизационная политика может выступать в качестве самостоятельного документа или прописываться в составе «Учетной политики предприятия», которые визируются подписью руководителя предприятия. Амортизационная политика формируется сроком на один год.