Тема 3 организация ревизионной деятельности

3.1 Проверка (ревизия) как форма финансово-хозяйственного контроля, ее сущность, цели и задачи.

3.2 Предмет и объекты проверки (ревизии), правила проведения проверки (ревизии).

3.3 Участники контрольной деятельности (надзорной) деятельности, обязанности и права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих

3.4 Права и обязанности проверяемых субъектов, хозяйственная деятельность которых проверяется.

3.5 Планирование контрольной (надзорной) деятельности. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

3.6 Планирование государственного ведомственного контроля

3.7 Планирование проведения проверки (ревизии) субъекта хозяйствования

3.8 Подготовка, сроки и порядок проведения проверки (ревизии)

3.9 Порядок оформление результатов проведения проверки (ревизии) контролирующими (надзорными) органами

3.10 Реализация материалов проверки (ревизии), организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам проверки (ревизии)

3.1 Проверка (ревизия) как форма финансово-хозяйственного контроля, ее сущность, цели и задачи.

Указом Президента № 510 дано определение термина «Проверка». Под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Проверки, как один их видов финансово-хозяйственного контроля, проводятся как государственными контролирующими органами, так и ведомственными организациями (министерствами, концернами, холдингами, комитетами, трестами и другими органами управления).

Термин «ревизия», в современных нормативных документах не рассматривается. Но, вместе с тем, не вносились изменения, например, в Квалификационный справочник, где имеется профессия ревизор. Поэтому уместно объединить понятие проверки с понятием ревизии. Следовательно, проверка (ревизия) - это вид последующего документального контроля в сочетании с фактическим контролем (инвентаризацией, лабораторными анализами и т. д.), при котором проводится исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей контролирующими (надзорными) органами.

Проверка (ревизия) имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих проверку (ревизию), и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Цель проверки (ревизии) – осуществление контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

• В ходе проверки (ревизии) решаются следующие задачи

• проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений;

• установление законности произведенных организацией или предпринимателем финансово-хозяйственных операций;

• проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

• выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности и расточительства, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам общества и собственника

• установление причин и условий, способствующих их совершению всякого рода нарушений;

• принятие мер по возмещению причиненного материального ущерба;

• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

• исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

• проверка правильности постановки бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и отчетности;

• содействие режиму экономии и укреплению хозяйственного расчета

3.2 Предмет и объекты проверки (ревизии), правила проведения проверки (ревизии).

Проверка (ревизия) осуществляется по поручению республиканских государственных, государственных ведомственных или внутрихозяйственных органов управления. Она может назначаться по поручению правоохранительных органов.

Предметом проверки (ревизии) являются финансовые операции и хозяйственные процессы предприятий и организаций. Проверка (ревизия) исследует финансово-хозяйственную деятельность организаций предприятий в рамках определенного круга вопросов.

Объектом проверки (ревизии) будет являться проверка конкретного объекта имущества организации. Например: наличие, поступление и выбытие основных средств (нематериальные активы, производственные запасы, денежные средства и т.д.). Проведение инвентаризации позволяет обеспечить реальность и достоверность учетных данных и фактического наличия денежных средств и материальных ценностей, а также создает условия обеспечения сохранности денежных и материальных ценностей, возможность проверки работы материально ответственных лиц, что значительно повышает их ответственность за подотчетные ценности, правильное и своевременное документирование их движения.

Объектом проверки (ревизии) являются также финансовые операции, хозяйственные процессы и другие факты хозяйственной жизни организаций, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, проверяющие устанавливают соблюдение технологической, сметно-финансовой и платежно-расчетной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.

Объектом проверки (ревизии) выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, работы по рассмотрению писем, заявлений, жалоб и предложений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий.

При этом устанавливаются и анализируются причины недостатков в работе, при выявлении материального ущерба определяются виновные должностные и материально ответственные лица, вносятся предложения по совершенствованию системы управления предприятием и рационализации управленческого аппарата. Объекты проверки (ревизии) необходимо рассматривать применительно к конкретным условиям, которые зависят от организационно-правовой формы организации, особенностей производства, масштабов деятельности организаций и других факторов.

При проведении проверки (ревизии) проверяются все операции хозяйствующего субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов – от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Проведение проверки (ревизии) дает практическую и техническую возможность не пропустить нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

При проведении (ревизии) необходимо соблюдать определенные правила, к которым относятся:

• внезапность;

• активность;

• непрерывность;

• обоснованность (объективность);

• гласность.

Рассмотрим характеристику основных правил проведения проверки (ревизии)

• Внезапность – ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизия является неразглашение этапов ее подготовки и начала. Например, традиционно, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют центральную кассу. Но, неожиданным для проверяемых, будет проведение внезапной проверки всех кассовых аппаратов организации.

• Активность– ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в проведении ревизии, в ряде случаев, позволяет скрыть нарушения, оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, приходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

• Непрерывность – ревизоры не могут приостанавливать начатую проверку (без уважительных причин) организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе проверки (ревизии) заданий. Проверка (ревизия) является серьезной психологической нагрузкой для коллектива проверяемой организации.

• Обоснованность (объективность) – вскрытые факты и выводы ревизии должно быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к т тому, что отдельные нарушения т так и остаются до конца невыясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

• Гласность – о проведении ревизии следует широко оповещать. С момента начал проверки (ревизии) проверяющие оповещают работников организации о ее начале, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты проверки (ревизии) обсуждаются с руководством проверяемой организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной проверяющими, и ориентирует их на объективную оценку материалов проверки.

3.3 Участники контрольной деятельности (надзорной) деятельности, обязанности и права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих.

Участниками контрольной деятельности (надзорной) деятельности являются контролирующие (надзорные) органы в лице их представителей – проверяющих и проверяемые хозяйствующие субъекты в лице их представителей.

Рассмотрим подробнее участников контрольной деятельности (надзорной) деятельности: проверяющий и представитель проверяемого хозяйствующего субъекта

Указом Президента № 510 определяется понятие «проверяющий» – это должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, уполномоченное на проведение проверок по вопросам, отнесенным к компетенции этого контролирующего (надзорного) органа. Следовательно, проверяющими являются налоговые инспекторы, специалисты Комитета государственного контроля, служащие банка, работники отделений Фонда социальной защиты, сотрудники таможен, инспекторы пожарных и трудовых инспекций и т.д.

При проведении проверки (ревизии) назначается руководитель проверки – должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, возглавляющее группу проверяющих, представляющих один или несколько контролирующих (надзорных) органов.

Представитель проверяемого субъекта – руководитель юридического лица (его обособленного подразделения), индивидуальный предприниматель, работник проверяемого субъекта или иное лицо, уполномоченные в установленном законодательством порядке представлять интересы проверяемого субъекта.

Контролирующие (надзорные) органы при организации и проведении проверок осуществляют взаимодействие по следующим направлениям:

определение вопросов, подлежащих проверке, сроков проведения плановых проверок;

проведение совместных проверок в целях координации действий, направленных на сокращение числа проверок в отношении проверяемых субъектов;

обмен информацией о результатах проводимых проверок;

работа по совершенствованию форм и методов контрольной (надзорной) деятельности.

Основной служебной функцией проверяющего (ревизора) является проведение проверок (ревизий) в соответствии с полученной программой и в установленные сроки.

Указом Президента № 510 определены права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности.

В своей работе проверяющие (ревизоры)контролирующих (надзорных) органов руководствуются действующим законодательством и требованиями нормативных документов, имеют свои права и обязанности. Обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяющих приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ. Обязанности проверяющих контролирующих (надзорных) органов

Обязанности проверяющих контролирующих (надзорных) органов	Характеристика обязанностей проверяющих
	проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством
	предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки
	внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок (журнал производства работ)
	проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов
	требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке
	производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном (установленным) Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации
	соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов
	при проведении проверки соблюдать служебную этику
	ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверки
	заблаговременно путем направления уведомления, содержащего указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, иных лиц. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение
	требовать от представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований
	соблюдать охраняемую законодательными актами тайну
	принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства
	принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам
	передавать в порядке, установленном в пункте 76 настоящего Положения, материалы проверок в органы уголовного преследования и суды;
	вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействие) которых повлекли нарушения

Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие имеют определенные права. Права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих в пределах своей компетенции приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ. Права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих в пределах своей компетенции

Права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих в пределах своей компетенции	Характеристика прав проверяющих
	свободно входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты) проверяемого субъекта для проведения проверки при предъявлении служебных удостоверений и предписания.
	проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
	требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества
	истребовать копии документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым субъектом или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки
	привлекать экспертов, специалистов
	получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учетом требований законодательства об информации, информатизации и защите информации
	вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности проверяемого субъекта
	использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений,
	изымать подлинники документов, имеющих отношение к выявленным нарушениям, на срок, не превышающий срок проведения проверки
	проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг
	изымать кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры
	требовать письменные и устные объяснения от представителей проверяемого субъекта, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки
	получать в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях (далее – банки) сведения о счетах и вкладах (депозитах) проверяемого субъекта, в том числе о наличии счета в банке, иную информацию, составляющую банковскую тайну, необходимую для проведения проверки
	знакомиться в территориальных органах государственного казначейства Министерства финансов с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, получать сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, по другим вопросам, возникающим в ходе проверки
	проводить проверки фактического наличия ценностей в кассах и кассовых помещениях, складах, архивах, иных местах хранения ценностей, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты
	проводить отбор проб и образцов продукции и направлять их в аккредитованные испытательные центры (лаборатории) для определения ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов;

Указом 510 определены ограничения при проведении проверок государственными органами и проверяющими. Проверяющий не имеет права участвовать в проверке, и обязан заявить самоотвод, если:

• является учредителем (акционером, участником, членом) либо работником проверяемого субъекта;

• является близким родственником проверяемого субъекта (если проверяемый субъект является физическим лицом), учредителя (акционера, участника, члена) или работника проверяемого субъекта;

• являлся работником проверяемого субъекта в течение срока менее трех лет до дня начала проверки;

• имеются другие обстоятельства, которые могут вызвать прямую или косвенную заинтересованность в результатах проверки.

При наличии указанных оснований отвод может быть заявлен проверяемым субъектом не позднее двух рабочих дней со дня начала проверки. Самоотвод или отвод должны быть мотивированы и заявлены в письменной форме.

3.4 Права и обязанности проверяемых субъектов, хозяйственная деятельность которых проверяется.

Указом Президента № 510 установлены права и обязанности проверяемых субъектов, хозяйственная деятельность которых проверяется.

Права проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ Права проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера

Права проверяемых субъектов	Характеристика прав проверяемых субъектов
	получать от контролирующих (надзорных) органов информацию об основаниях включения проверки в координационный план контрольной (надзорной) деятельности
	требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки;
	отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта в случае отсутствия у них предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение, а при посещении объектов, допуск на которые ограничен в соответствии с законодательством, – отсутствия документов, предусмотренных законодательством для допуска на объекты;
	не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок;
	не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке;
	присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
	заявить отвод эксперту, специалисту;
	просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц;
	представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, специалиста;
	присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего (надзорного) органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
	знакомиться с заключением эксперта, специалиста;
	указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами;
	требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) проверяющих;
	получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт – в случае его составления;
	обжаловать в соответствии с главой 9 настоящего Положения решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих.

Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера в соответствии с указом Президента № 510 имеют свои обязанности. Обязанности проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера приведены в таблице ХХ

Таблица ХХ Обязанности проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера

Обязанности проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера	Характеристика обязанностей проверяемых субъектов
	выполнять законные требования контролирующих (надзорных) органов и проверяющих, включая требование о предъявлении книги учета проверок;
	обеспечить допуск проверяющих к проверке и предоставить необходимые для проверки документы, а также допустить проверяющих для обследования территорий и помещений, транспортных средств и иных объектов, используемых для осуществления деятельности;
	обеспечивать проверяющим возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия);
	обеспечить проведение инвентаризации, контрольных обмеров, контрольных запусков в производство сырья и материалов, расчетов и экспертиз, а также других действий по проверке деятельности проверяемого субъекта;
	обеспечить возможность осуществления отбора проб и образцов, проведения испытаний;
	изготавливать в случаях, предусмотренных в пункте 42 настоящего Положения, за свой счет копии изымаемых документов;
	возмещать в случаях и порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь, затраты, связанные с проведением исследований, испытаний и экспертиз, привлечением экспертов, специалистов, а также стоимость израсходованных проб и образцов;
	содействовать проверяющим в проведении проверки;
	давать по требованию проверяющих письменные и устные объяснения по вопросам деятельности проверяемого субъекта, представлять справки, расчеты;
	являться в контролирующий (надзорный) орган по его вызову. При невозможности явиться в указанные в уведомлении место и (или) время вызываемое лицо обязано сообщить об этом в контролирующий (надзорный) орган, указав причины, и согласовать иное время прибытия;
	представить проверяющему затребованные информацию и (или) документы или сообщить об их отсутствии;
	предупредить проверяющих о том, что проверяемые ими сведения относятся к охраняемой законодательными актами тайне;
	принять меры к устранению выявленных контролирующим (надзорным) органом по результатам проверки нарушений, возместить вред, причиненный государству, иным лицам.

Материально ответственные лица проверяемого субъекта обязаны присутствовать при проверке вверенных им ценностей, контрольных обмерах, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке в отношении проверяемого субъекта.

При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе провести такие действия без участия указанного лица с привлечением работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) с участием не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.

3.5 Планирование контрольной (надзорной) деятельности. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

Указом Президента № 510 определен порядок планирование контрольной (надзорной) деятельности при проведении проверок государственными планирующими органами

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля.

Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, перечень которых приведен в приложении 1, а также Комитет государственного контроля, Генеральная прокуратура, Национальный банк, Высший Хозяйственный Суд, Управление делами Президента Республики Беларусь, Национальный статистический комитет, Национальная академия наук Беларуси, областные и Минский городской исполнительный комитет, Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Национальная государственная телерадиокомпания, республиканские государственно-общественные объединения (далее – государственные органы) составляют сводные планы проверок (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля) хозяйствующих субъектов Республики Беларусь.

Сводные планы проверок включают в себя проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами.

Сводные планы проверок формируются государственными органами в соответствии с требованиями Указа Президента № 510 на каждое полугодие, утверждаются их руководителями и представляются в органы Комитета государственного контроля в электронном виде. Порядок составления сводных планов проверок определяется государственными органами.

Персональную ответственность за обоснованность включения проверок в сводные планы проверок и в координационные планы несут руководители государственных органов, утвердившие сводные планы проверок.

Руководители государственных органов несут персональную ответственность за организацию и состояние контрольной (надзорной) деятельности в данных государственных органах (их структурных подразделениях, территориальных органах, подчиненных организациях, являющихся контролирующими (надзорными) органами).

Комитет государственного контроля, получив сводные планы проверок государственными проверяющими органами, составляет координационный план проверок хозяйствующих субъектов хозяйствования на полугодие. Порядок формирования и исполнения координационных планов устанавливается Комитетом государственного контроля. Координация плановых проверок государственных органов осуществляется органами Комитета государственного контроля, а координация проверок, включенных в сводные планы проверок, – представившими их государственными органами.

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет (http://www.kgk.gov.by/ru/coordination-control-deyatel/coordination-plans)соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При планировании проверок контролирующим (надзорным) органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к средней или низкой группам риска, для получения контролирующим (надзорным) органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки.

Чек-лист – это исчерпывающий перечень требований, которые могут быть предъявлены проверяемому субъекту в соответствии с законодательством, подлежащих проверке соответствующим контролирующим (надзорным) органом. Формы чек-листа, перечень контролирующих (надзорных) органов и (или) сфер контроля (надзора), которые применяют (в которых применяется) такой чек-лист, утверждаются Советом Министров РБ и размещаются на официальных сайтах контролирующих (надзорных) органов в глобальной компьютерной сети Интернет.

При наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения контрольным (надзорным) органом при планировании проверок.

Чек-лист заполняется проверяющим либо руководителем проверки по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

3.6 Планирование государственного ведомственного контроля

Указом № 325 Президента утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль. Указанный перечень приведен в разделе 1.4 первой главы.

Государственные органы (министерства, концерны, объединения, государственные комитеты и другие органы государственного управления),в пределах своих полномочий и в определенных актами законодательства случаях, осуществляют контрольную (надзорную) деятельность за функционированием подведомственных организаций.

Для осуществления функций контроля в министерствах, концернах, объединениях комитетах и другие органах государственного управления созданы контрольно-ревизионные управления. Деятельность контрольно-ревизионных управлений включает в себя: планирование, практическое осуществление проверок (ревизий), принятие соответствующих решений по материалам проверок (ревизий), осуществление контроля за выполнением принятых решений и разработку мероприятий по предупреждению нарушений законодательства и повышению эффективности использования производственного потенциала.

Планирование работы контрольно-ревизионных управлений регламентируется в первую очередь Указами Президента № 510 и 325. Контрольно-ревизионная служба министерств, концернов, объединений, государственных комитетов и другие органов государственного управления составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на несколько лет (три, пять и более). Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного органа.

Годовой план составляется на календарный год с разбивкой по кварталам. В первую очередь проверки (ревизии) планируются в тех подведомственных организациях и предприятиях, которые включены в сводный план проверок, в которых продолжительное время не было проверки (ревизии), имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности организаций, материалов ранее проведенных проверок (ревизий) и т. д.

В годовом плане работы контрольно-ревизионного управления государственного органа управления указывают: наименование и местонахождение проверяемых организаций и предприятий; сведения о предыдущей проверке (ревизии), (когда, за какой срок и кем она проводилась); ревизуемый период; вид ревизии; дата начала и окончания ревизии; продолжительность ревизии (в днях); исполнителей.

Годовой текущий план проведения проверки (ревизии) утверждается руководителем государственного органа управления. Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления Концерна «АБВГ» на 2012 год приведен в таблице ХХ.

Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления Концерна «АБВГ» на 2012 г.
Утверждаю Председатель концерна «АБВГ.» Петров И.В. «__» ______________ 20__ г.
Наимено- вание проверяе- мой организа- ции (объект проверки)	Период проведения предыдущейпроверки (месяц, год)	Вид проверки (комплекс- ная, темати- ческая	Тема ревизии	Период, за который проводит- ся ревизия	Дата начала ревизии	Исполни- тели (должность, Ф.И.О.)
1. УТП «Олимп»	Январь 201___	Темати- ческая	Формирование и использование финансовых результатов	Январь-декабрь 2011 года	03 января 2012 г.	Ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
2. ОАО «БОСС»	Июнь 2011	Темати- ческая	Контроль соблюдения расчетно- кассовой дисциплины тематическая	Январь – март 2012 года	15 апреля 2012 г.	Старший ревизор Антонова Ф.П
3. Дочернее предприя- тие «Агро»	Декабрь 2010	Комплекс- ная	Финансово- хозяйственная деятельность	Январь – декабрь 2011г. Январь - март 2012го	01 апреля 2012 г.	Ст. ревизор Орлова Г.П., экономист по труду Якуш А.Д., технолог Зуева Н.А. Инспектор по охране труда Мороз Л.Б..
И т.д.
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н.Бондаренко (подпись)

Ведомственные проверки носят, как правило, комплексный характер. Поэтому в состав комиссии включаются не только ревизоры, но и высококвалифицированные специалисты других служб, лучше знающие специфику функционирования организаций своего ведомства.

3.7 Планирование проведения проверки (ревизии) субъекта хозяйствования

Планирование проверки (ревизии) проводится поэтапно.

Первый этап планирование проведения проверки (ревизии) - это составление плана. Получив задание на проведение проверки в соответствии с текущим планом работы контрольно-ревизионного управления (отдела, сектора, службы), проверяющие (ревизионная комиссия) разрабатывают план проведения проверки (ревизии). Заказчиками проведения ревизии могут быть государственные проверяющие органы, собственник организации, администрация организации.

План проведения проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования должен содержать следующие разделы:

• цель ревизии;

• объекты ревизии

• период проведения предыдущей проверки(месяц, год)•

• сроки и место исполнения;

• состав участников проверки (ревизии);

• период, за который проводится ревизия;

• формы документального оформления ревизии;

• вопросы, подлежащие проверке.

План разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленногопроверяющим (ревизующим) органом и утверждается руководителем проверяющей организации.

При составлении плана проведения проверки (ревизии) следует иметь в виду, что необходимо зарезервировать несколько дней для составления акта ревизии и дополнительной проверки фактов в связи с возражениями должностных лиц, а также для доклада результатов ревизии администрации ревизуемого предприятия (организации). Разделы плана проверки (ревизии) и их характеристика приведены в таблице ХХ

Таблица ХХ Разделы плана проверки (ревизии) и их характеристика

Разделы плана	Характеристика разделов плана проверки (ревизии)
Цель проверки (ревизии)	Формулируются главные задачи проверки (ревизии), например: - комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности; тематическая проверка соблюдения расчетно- кассовой дисциплины и так далее.
Объекты ревизии	Указывается наименование проверяемой организации
Период проведения предыдущей проверки	Указывается период, за который проводилась предыдущая проверка и дата ее окончания (месяц, год)
Сроки и место исполнения проверки (ревизии)	Указывается время начала и окончания проверки планируемой проверки, промежуточные контрольные сроки, место расположение объектов проверки
Состав участников проверки (ревизии)	Дается перечень лиц, назначенных для проведения проверки.
Период, за который проводится ревизия	Указывается период за который будет проводится проверка (ревизия), начало периода плановой проверки должно совпадать с датой окончания предыдущей проверки (ревизии).
Формы документального оформления ревизии	Указывается документ, который по итогам проверки должен быть составлен проверяющим: справка или акт проверки (ревизии), возможно составление промежуточного акта.
Вопросы, подлежащие проверке	Перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности, подлежащие проверке (ревизии). Перечень вопросов зависит от вида проверки: комплексная или тематическая.

План проведения проверки (ревизии) дочернего предприятия «Агро», контрольно - ревизионным управлением концерна «АБВГ» приведен в таблице ХХ в приложении Б СМ В ПРЕЗЕНТАЦИИ

Основной обязанностью проверяющего (ревизора) является проведение проверки (ревизии) финансово - хозяйственной деятельности за проверяемы период в соответствии с утвержденным планом

На основе утверждённого руководителем проверяющей организации плана проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности, с учетом задач, поставленных перед проверкой (ревизией), изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы составляет программу проверки, которая привязана к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества(наличие филиалов, участков, складов), графику работы.

Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Программа составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых проверок (ревизий). В программу не следует включать второстепенные вопросы. Это приводит к потере времени и отвлекает от проверки основных вопросов. Вопросы должны быть сформулированы четко и ясно, они должны охватить самое важное и существенное для данной ревизии.

Например, если в плане проведения проверки стоит вопрос о проверке (ревизии) денежных средств организации, то в программе рассматриваются вопросы:

• кассовые операции;

• операции по расчетным счетам в банках;

• операции по валютным счетам в банках;

• операции по специальным счетам в банках (депозитные счета, счета в драгоценных металлах, специальный счет денежных средств целевого назначения);

• денежные средств в пути (инкассированные денежные средства, денежные средства для приобретения иностранной валюты, денежные средства в иностранных валютах для реализации).

Поэтому программа составляется на месте проведения проверки (ревизии).

Программа проверки (ревизии) утверждается руководителем контрольно-ревизионного управления (отдела, сектора, службы) организации, назначившей проверку (ревизию). Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах проверяющей организации.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними.

В таблице ХХ ПРИЛОЖЕНИИ В приводится фрагмент программы комплексной проверки (ревизии) хозяйственно-финансовой деятельности дочернего предприятия «Агро» концерна «АБВГ» на 201____ год.

Полная и правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание проверяющего на основных вопросах проверки (ревизии), раскрывает их содержание, т.е. помогает ему детально проверить каждый вопрос.

3.8 Подготовка, сроки и порядок проведения проверки (ревизии)

О назначении плановой проверки (ревизии) проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения.

Уведомление о проведении проверки должно содержать:

• наименование контролирующего (надзорного) органа, который будет проводить проверку;

• наименование проверяемого субъекта

• дату начала проверки;

• проверяемый период;

• указание на основание проведения проверки (пункт координационного плана);

• исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего органа, заверенного печатью или оформленного на фирменном бланке. Предписание на проведение проверки выдается каждым контролирующим органом.

В этом предписании указываются:

• номер и дата выдачи предписания;

• основание проведения проверки (пункт координационного плана для плановых проверок);

• наименование контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку;

• наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения);

• фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы руководителя проверки, его должность);

• исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке

• (проверяемый период (не указывается при проведении внеплановой тематической оперативной проверки);

• срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки).

Срок проведения проверки не может превышать при проведении проверок:

• индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней;

• иных проверяемых субъектов – тридцати рабочих дней.

По решению руководителя государственного органа проведение плановой проверки может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и других).

Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении.

Проверяемые субъекты, относящиеся к средней или низкой группе риска, также вправе до начала проведения плановой проверки направить контролирующему (надзорному) органу, указанному в уведомлении, копию аудиторского заключения (при его наличии), содержащего безусловно положительное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходов и расходов проверяемых субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В этом случае вопросы, проверенные в ходе аудита (за исключением проверки вопросов правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, а также в государственные внебюджетные фонды), могут не проверяться, если проверяемый субъект отнесен к средней группе риска, и не проверяются у проверяемого субъекта, отнесенного к низкой группе риска.

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки (ревизии) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (в случае ее представления).При непредставлении (отсутствии) книги учета проверок информация об этом указывается в акте (справке) проверки.

Руководитель проверяемого предприятия (организации) обязан предоставить проверяющим ревизорам рабочее помещение, необходимую оргтехнику и, при необходимости, транспорт.

Руководитель проверяемого предприятия (организации) издает распоряжение (приказ), согласно которому работники обязаны содействовать проведению проверки (ревизии). При проведении комплексной проверки (ревизии) руководитель предприятия (организации) обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели и задачах ревизии.

Проверяющим необходимо ознакомиться со структурой управления организацией, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учетного и финансового отдела, службы маркетинга, роль коллегиальных органов управления (совета директоров, правления и др.)

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего контроля и пр.). Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия. В ходе предварительного обследования организации ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

В ходе предварительного знакомства следует уяснить систему документооборота. Для этого требуется просмотреть номенклатуру дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся в отделах организации. Необходимо проанализировать порядок создания, регистрации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов. Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, вначале ревизии, но они могут применяться и в ходе ее осуществления, когда выявляются нарушения, недостачи или расхождения в документальных данных. При проведении инвентаризации производится опечатывание касс и кассовых помещений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта. Опечатывание производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя (при их отсутствии – не менее двух понятых) с отражением данного факта в акте опечатывания и с обязательным указанием:

• должности, фамилии, имени, отчества проверяющего, контролирующего (надзорного) органа, произведшего опечатывание;

• наименования проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), фамилии, имени, отчества представителя проверяемого субъекта, иного лица, присутствовавшего при опечатывании;

• основания для опечатывания;

• описания способа опечатывания;

• расписки проверяемого субъекта или его представителя о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения, иного опечатанного места.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета руководителем ревизионной группы составляется об этом акт и докладывается руководителю контрольно- ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета. Ревизия проводится после восстановления бухгалтерского учета.

Во многих организациях бухгалтерия создана по одному принципу: в ней выделяются отделы реализации, материальный, производственный, расчетный. В отделе реализации накапливаются сведения о готовой продукции организации, ее поступлении из подразделений (цехов) и отгрузке покупателям. В материальном отделе собираются данные о закупках сырья и материалов, их движении. В производственном отделе – сведения о затратах на производство, фактические калькуляции. В расчетном отделе определяются размеры заработной платы, начислений и удержаний. Важно установить, в каком отделе ведутся расчеты по кассе, расчетному и валютному счетам, ценным бумагам, в том числе векселям, кто и как оформляет взаимозачеты.

Также необходимо выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию. После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

При проведении комплексных проверок (ревизий) производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятий проверяются вопросы, предусмотренные планом и программой проведения проверки (ревизии).

В ревизионной практике применяются два варианта изучения документов, учетных регистров и отчетных показателей:

первый – от первичных документов к регистрам аналитического и синтетического учета и от последних к показателям баланса и других форм отчетности;

второй – от отчетных показателей к регистрам синтетического и аналитического учета и от записей в них к первичным документам.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным способом. Сплошной проверке подвергаются кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами и некоторые другие участки деятельности ревизуемого предприятия, указанные в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения или злоупотребления, то ревизия на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.

В случаях, если у проверяющего имеются безусловные основания полагать, что оригиналы документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (в том числе в связи с тем, что документы оформлены с нарушением требований законодательства Республики Беларусь и (или) содержат недостоверные сведения либо такими документами оформлено движение товарно-материальных ценностей, включая их поступление или выбытие, в то время, когда эти ценности остались без движения или отсутствуют), проверяющий вправе изъять подлинные документы.

Контролирующие (надзорные) органы на договорной основе вправе привлечь эксперта, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности.

3.9 Порядок оформление результатов проведения проверки (ревизии) контролирующими (надзорными) органами

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт. По фактам выявленных нарушений, проверяющим в пределах его компетенции, может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:

• основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

• даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

• проверенный период;

• должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных в соответствии с пунктами 66 и 67 настоящего Положения подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

• наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства) и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);

• наличие книги учета проверок (журнала производства работ), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

• кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;

• какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

• описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актами ответственность за такое нарушение;

• размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

• должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;

• иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанные справки, объяснения и расчеты.

Однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов.

Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки, составленного по результатам контрольного обмера, являются пояснительная записка, сводные ведомости о стоимости проверенных строительно-монтажных и (или) ремонтно-строительных работ, произведенных затратах и суммах завышений, установленных контрольными обмерами (при их наличии).

В случае, если в ходе проведения проверки производился отбор образцов (проб), к акту проверки прилагаются акты об отборе таких образцов (проб), которые должны быть подписаны проверяющим (руководителем проверки), проверяемым субъектом (его руководителем), при его отсутствии – представителем проверяемого субъекта в день проведения отбора образцов (проб), а также протоколы проведенных исследований (испытаний) и экспертиз (при их наличии).

В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.

В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте (справке) проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств либо по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт (справку) проверки, в такой акт (справку) вносятся изменения и (или) дополнения. Указанные изменения и (или) дополнения подписываются, вручаются (направляются) проверяемому субъекту или его представителю.

Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также:

• руководителем проверяемого субъекта либо индивидуальным предпринимателем, при их отсутствии – иным представителем проверяемого субъекта, лицом, осуществляющим частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма;

• лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам, связанным с осуществлением проверяемым субъектом финансово-хозяйственных операций).

Акт контрольного обмера и обязательные приложения к нему подписываются участниками контрольного обмера.

Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю.

В случае отказа, от подписания акта (справки) проверки, акта контрольного обмера в них делается соответствующая отметка и акт (справка) проверки, акт контрольного обмера направляются проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются проверяемому субъекту или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) проверки, акта контрольного обмера, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

Промежуточный акт проверки должен содержать:

• основание назначения проверки, дату и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

• дату начала проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место и дату промежуточного составления акта проверки;

• наименование, местонахождение и подчиненность (фамилия, имя, отчество, место жительства) проверяемого субъекта, учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов;

• описание факта нарушения законодательства, место и время (если они установлены) его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренную законодательными актами ответственность за такое нарушение;

• указание на то, что акт проверки является промежуточным;

• иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.

При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект или его представитель делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий (надзорный) орган.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим (руководителем проверки) и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись.

Проверяющий может потребовать письменные объяснения о причинах выявленных нарушений от проверяемого субъекта, его представителя, а также от иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства. Данные объяснения прилагаются к акту проверки.

На основании акта, составленного по результатам проведения проверки, в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю, выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки.

Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом.

О выполнении каждого пункта требования (предписания) об устранении нарушений проверяемый субъект в сроки, установленные в этом требовании (предписании), письменно сообщает контролирующему (надзорному) органу, проводившему проверку.

После устранения нарушений, повлекших приостановление (запрет) деятельности проверяемого субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, проверяемый субъект в сроки, установленные в требовании (предписании), направляет руководителю контролирующего (надзорного) органа, подписавшему это требование (предписание), соответствующее уведомление.

Контролирующий (надзорный) орган при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, передает материалы проверки в органы уголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений.

3.10 Реализация материалов проверки (ревизии), организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам проверки (ревизии)

Формы реагирования контролирующих органов на выявленные нарушения в результате проверки (ревизии) многообразны. Они включают следующие полномочия:

–пресечение выявленных нарушений;

–устранение причиненного ими вреда;

–восстановление установленного порядка и условий деятельности;

–привлечение нарушителей к ответственности: дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;

–устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям.

Реализация таких полномочий предусматривается в форме представлений и предписаний, ограничений и запретов нарушителю на определенные действия или виды деятельности (в том числе временных запретов в виде приостановления деятельности–полного или частичного), наложения штрафов и иных мер наказания, направления информации в вышестоящий орган субъекта-нарушителя либо в соответствующий контролирующий или правоохранительный орган для принятия мер, входящих в их компетенцию, в том числе заявления исков в суд, когда меры воздействия на нарушителя могут быть приняты только судом.

Результаты проверки (ревизии) предаются гласности, как правило, результаты проверки (ревизии) выносятся на обсуждение производственных совещаний.

Руководитель ревизионной группы в ходе проверки (ревизии) должен принимать меры к устранению выявленных нарушений и возмещению материального ущерба.

В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально-ответственных лиц.

Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию. Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать: заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба, виновные лица; акт проверки (ревизии) и подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а так же лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.

В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба.

Материалы проверки (ревизии) представляются руководителю ревизионного органа в течение 3 рабочих дней после подписания акта проверки (ревизии). На последней странице акта руководителем контрольно-ревизионного органа делается отметка: «Материалы проверки (ревизии) приняты», указывается дата и ставится подпись.

На основании материалов проверки (ревизии) руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта проверки (ревизии) разрабатывает и представляет руководителю, назначившему проверку (ревизию), проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы проверяемого предприятия и улучшении его финансово-хозяйственной деятельности.

Руководитель контрольно-ревизионного органа не позднее чем в 15-дневный срок по окончании проверки (ревизии) принимает решение по устранению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, которое направляет руководителю проверенной организации. Кроме того, материалы проверки (ревизии) по вопросам целевого использования средств республиканского бюджета передаются в установленном порядке в органы казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Материалы проверки (ревизии), проведенной по постановлениям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта проверки (ревизии), объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

Результаты проверки (ревизии) в необходимых случаях сообщаются руководителем контрольно-ревизионного органа вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов проверки (ревизии) следующими способами:

1)получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам проверки (ревизии) или оперативной информации посредством технических средств связи (телефонной, телефакса и др.);

2) проверка выполнения решения, принятого по результатам проверки (ревизии), по данным отчетности и другим материалам, представляемыми в ревизующий орган;

3) вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам проверки (ревизии);

4) проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;

5) проверка в ходе следующей проверки (ревизии) и отражение ее результатов в основном акте проверки (ревизии).

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Республике Беларусь законодательных и других нормативных правовых актов.

ПРОВЕРИТЬ ВОПРОСЫ В ОГЛАВЛЕНИИ И В ВОПРОСАХ!!!!!