Единый социальный налог

Образовательное учреждение, как и любая организация, при выпла­те работникам заработной платы и иных выплат, в том числе по граж­данско-правовым договорам оказания услуг, выполнения работ, яв­ляется налогоплательщиком единого социального налога (ЕСН) (гл. 24 НК РФ).

Объектом налогообложения ЕСН являются суммы выплат работни­кам, как за счет средств учредителя (сумма налога включается в нор­матив бюджетного финансирования), так и за счет коммерческой дея­тельности, которые включаются в расходы при определении налого­вой базы по налогу на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ устанавливает регрессную шкалу налоговых ставок по ЕСН (п. 1 ст. 241), которая, правда, малоприменима для бюджетных учреждений (исхо­дя из того, что ежегодные доходы работников школы редко превыша­ют 280 000 рублей).

 

 

При выплате заработной платы, надбавок, доплат и премий по тру­довым договорам налогообложение ЕСН идет по графе «итого». При выполнении той или иной работы, оказании услуг физическими лица­ми по гражданско-правовым договорам ставка по ЕСН уменьшается на платеж в Фонд социального страхования Российской Федерации (т.е. на 2,9%) (п. 3 ст. 238 НК РФ). При привлечении преподавателей к проведению занятий по обучению детей заключается гражданско-пра­вовой договор оказания услуг.

В ЕСН включаются суммы, выплачиваемые в качестве страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование. Данные страховые взносы зачитываются в сумме налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет (графа 2 таблицы 1) (п. 3 ст. 236 НК РФ). Федеральным зако­ном от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсион­ном страховании в Российской Федерации» установлены следующие ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

Таблица 2

 

База   а   -а    -з     а а    з    -аа -а ааа  а	1966 а а	1967 а
	на нан   - ан а а      -н	на нан   - ан    а  - а н	на нана      - н  на      - н  а      - н
До 280 000	14,0 %       8,0 %         6,0 %
280 001 о 600 000	39 200 +5,5 %     , -280000  -	22 400 +3,1 %     , 280000	16 800     + 2,4 %     ,  -280000
600 000	56 800	32 320	24 480

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что в случаях, когда у налого­плательщиков организаций выплаты физическим лицам не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль орга­низаций, такие выплаты не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). К вып­латам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отно­сятся премии, выплачиваемые работникам учреждения, которые не предусмотрены трудовым договором (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, не исчисляется ЕСН при выплате премий за счет доходов от коммерческой деятельности образовательного учрежде­ния (например, платных образовательных услуг), с которых уже произ­ведена уплата налога на прибыль организаций.

Кроме ЕСН, каждое образовательное учреждение платит страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Рас­сматриваемый вид обязательного страхования урегулирован Феде­ральным законом «Об обязательном социальном страховании от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (с последующими изменениями) и при­нятыми в соответствии с ним подзаконными актами.

Страховые взносы начисляются на все выплаты работникам (застра­хованным), работающим в школе по трудовому договору (в том чис­ле внештатным, сезонным, временным, выполняющим работу по совместительству). Образовательное учреждение не уплачивает страховые взносы по авторским и гражданско-правовым догово­рам (оказания услуг, выполнения работ), если это специально не предусмотрено договором, а также по некоторым другим выплатам работникам, указанным в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Фе­дерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (например, выходное пособие при прекращении тру­дового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, сохраняемая в соответствии с законодательством средняя заработ­ная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации и др.).

Размер страхового тарифа определяется федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска (т.е. уровня произ­водственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившегося по видам экономической деятельности страхователей). Для сферы образова­ния установлен первый (минимальный) класс профессионального рис­ка и, согласно Федеральному закону «О страховых тарифах на обяза­тельное социальное страхование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ, страховой тариф в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (т.е. работников).

Льготы по уплате данного страхового взноса предусмотрены только для негосударственных образовательных учреждений, единственны­ми собственниками имущества которых являются общественные орга­низации инвалидов. Такие образовательные учреждения платят стра­ховой взнос в размере 60% от установленного тарифа (т.е. не 0,2%, а 0,12%).

Рассмотрим налогообложение доходов от коммерческой деятель­ности на примере доходов от платных образовательных услуг.

В первом квартале 2006 г. выручка муниципальной школы от плат­ных образовательных услуг (дополнительные занятия по английскому и немецкому языку) составила 20 000 руб.

Бюджетное финансирование школы за данный период составило 180 000 рублей. Сметой доходов и расходов установлено финанси­рование услуг связи от двух источников. Расходы на услуги связи со­ставили 2000 рублей, из них 1300 рублей согласно смете были по­крыты за счет муниципального бюджета.

За исключением услуг связи, расходы на оказание услуг составили:

9000 руб. — оплата труда учителей на проведение данных занятий (с учетом ЕСН и страхового взноса)

2800 руб. — приобретение учебных пособий (с НДС).

Расчет налогов:

1.  НДС предоставление платных образовательных услуг не облага­ется (в приложении к лицензии такая образовательная деятельность указана) .

2.  Рассчитаем общую сумму расходов на оказание услуг:

а) 9000 руб. — оплата труда учителей на проведение данных заня­тий (с учетом ЕСН и страхового взноса);

б) 2800 руб. — приобретение учебных пособий;

в) услуги связи могут быть внесены в расходы пропорционально объему средств, полученных от платных образовательных услуг в об­щем объеме финансирования.

Общий объем финансирования составляет 180 000 + 20 000 = 200 000 рублей, и отсюда доходы от коммерческой деятельности со­ставляют 10% от общего объема финансирования образовательного учреждения. Т.е. учреждение может включить в расходы 10% от об­щих расходов на услуги связи: 2000 х 10% = 200 рублей.

 

__________

Итого расходы образовательного учреждения, связанные с оказа­нием платных образовательных услуг, составляют: 9000 + 2800 + 200 = 12 000 рублей.

3. Налоговая база по налогу на прибыль составляет:

20 000 (сумма доходов) — 12 000 (сумма расходов) = 8000 рублей.

Налоговая ставка 24%.

Таким образом, образовательное учреждение должно уплатить 1 920 рублей налога, а 6080 рублей остается в качестве чистой при­были.

Однако из этой суммы надо оплатить услуги связи в части, не покры­той за счет средств учредителя (1300 руб.), и суммы, включенной в расходы при исчислении налога на прибыль (200 руб.):

2000 — 1300 — 200 = 500 рублей.

4.  При выплате заработной платы учителям необходимо уплатить ЕСН (26%) и страховой взнос на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний (0,2%). Таким образом, сумма оплаты труда учителей со­ставит 9000/1,262 (ЕСН + страховой взнос) = 7131,54 руб. С этой сум­мы каждый учитель должен еще заплатить и налог на доходы физи­ческих лиц (13%);

5.  После частичной оплаты услуг связи из чистой прибыли (500 руб­лей) у учреждения осталось 5580 руб., которые можно направить на выплату премий, не предусмотренных трудовым договором (напри­мер, премии к майским праздникам и т.д.), либо на модернизацию учебно-материальной базы школы. При этом премии не подлежат об­ложению ЕСН, но школа должна удержать со своих сотрудников налог на доходы физических лиц (13%) от суммы выплат.

6.  Следует отметить, что, в случае если ремонт основных средств школы за счет бюджетных средств не предусмотрен, можно включить расходы на этот ремонт в расходы при исчислении налоговой базы и тем самым уменьшить налоговую базу.