Тема 5. Налогообложение предприятий

Keywords: Налог на прибыль, Налог на добавленную стоимость, Акцизы

5.1. Налоговая система рф

Налог — изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса.

Все налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня установления и изъятия налогов:

1. Федеральные (на уровне России);

2. Республиканские (субъектов Федерации) (на уровне республик, краев, областей);

3. Местные (уровень городов и районов).

В таблице 5.1. указаны некоторые налоги, взимаемые с предприятий.

Таблица 5.1

Налоговая система рф

Вид налога	№	Наименование налога	Бюджеты зачислений
Федеральные налоги	1 2 3 4 5	Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на операции с ценными бумагами Таможенный тариф	РБ, МБ ФБ ФБ, РБ ФБ ФБ
Налоги субъектов Федерации	1 2 3 4	На имущество П/П Сбор за регистрацию П/П Плата за воду Целевой сбор на нужды образовательных учреждений	РБ, МБ РБ РБ
Местные	1 2 3 4	Земельный налог Сбор на право торговли Налог на рекламу Налог с продаж	МБ РБР, ГБГ, БПНП РБР, ГБГ, БПНП МБ

Примечание:

РБ — республиканский бюджет,	МБ — местный бюджет,	БПНП - бюджеты поселков и населенных пунктов.
ФБ — федеральный бюджет,	РБР — районные бюджеты,	ГБГ — городской бюджет,

Налоговая система должна выполнять две функции:

1. Фискальную — функция перераспределения национального дохода.

2. Экономическую — функция регулирования экономических процессов.

В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги разделяют на 2 группы:

1. Прямые (подоходный, на прибыль, на имущество) — налоги, при которых субъект налога (налогоплательщик) платит налог "из своего кармана" (дохода, прибыли, имущества).

2. Косвенные налоги (акцизы, НДС) включены в цену товара и оплачиваются потребителем, а налогоплательщик только перечисляет их в бюджет.

В налоговой практике существует 3 способа взимания налога:

1. Кадастровый — с использованием кадастра, который содержит перечень объектов (земли, доходов) и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

2. Изъятие налога до получения владельцем дохода ("у источника"). Налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (подоходный налог с зарплаты).

3. Подача декларации о доходах. Изъятие налога осуществляется после получения дохода.

Подавляющую долю всех налоговых платежей в бюджет (около 90 %) дают следующие налоги:

1. НДС;

2. Акцизы;

3. Налог на прибыль;

4. Подоходный налог;

5.2. Основные налоги, взимаемые с предприятий

5.2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т. е. надбавкой к цене, которую оплачивает конечный потребитель. Добавленная стоимость в экономической теории определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) за вычетом стоимости материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Однако в бухгалтерской практике термин "добавленная стоимость" не известен. Поэтому объект налогообложения определяется в инструкции по НДС целым перечнем:

• обороты по реализации продукции, товаров, услуг;

• реализованная торговая наценка (по П/П розничной торговли);

• средства, полученные от других П/П и организации;

• стоимость продукции, переданной или выполненной безвозмездно;

• средства, полученные в виде штрафов;

• СМР, выполненных хозяйственным способом;

• суммы акцизов и многое другое.

Ставки НДС:

1. Применяемые к ценам, не включающим НДС:

— 20 %;

— 10 % (для отдельных категорий продовольственных товаров и товаров для детей)

— 0 %; (на сырье и товары, предназначенные для экспорта (за исключением нефти и газа, поставляемых в страны СНГ).

2. Применяемые к ценам включающим НДС:

— 16,67 % (0,2 : (1 + 0,2));

— 8,09 % (0,1 : (1 + 0,1)).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованную им продукцию (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

От НДС освобождаются:

• экспортируемые товары;

• услуги городского транспорта (кроме такси);

• квартирная плата;

• операции по страхованию, ссудам, вкладам;

• НИОКР выполняемые за счет бюджета;

• ритуальные услуги и т. д.

5.2.2. Акцизы — косвенные налоги на дорогостоящую или высокорентабельную продукцию, устанавливаемые государством в процентах от отпускной цены.

Плательщики акцизов — производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации.

Объект налогообложения — обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства Акцизами облагаются: реализация спиртных и табачных изделий, легковых автомобилей, ювелирных изделий, меховых и кожаных изделий, изделий из хрусталя, ковров, деликатесы из ценных рыб, нефть и нефтепродукты и ряда других изделий.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме стран СНГ.

Сумма акциза определяется по формуле

(5.1)

где А — сумма акциза; Ц_отп — отпускная цена; Ц_опт — оптовая цена; а — ставка акциза.