2.2. Анализ основных статей затрат на проведение строительных работ в ооо «су-28»

Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Организации могут использовать такие первичные документы как, акты приемки выполненных работ форма № КС-2, справка об выполненных работ и затрат форма № КС-3, акт приемки законченного строительством объекта форма № КС-11. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей строительной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Затем производится анализ структуры себестоимости. Он включает в себя анализ себестоимости выполненных работ по основным элементам затрат.

Все затраты, включаемые в себестоимость, группируют в зависимости от их отношения к простейшим элементам труда. Простейшие элементы труда – живой труд, средства труда, предметы труда.

В соответствии с этим в составе себестоимости выделяют следующие элементы: материальные затраты (МЗ) – предметы труда; амортизация (А) – средства труда; заработная плата (ЗП) с отчислениями на социальные нужды (Отч) - живой труд и прочие затраты (проч.)

С с = МЗ + А + ЗП+ Отч + Проч. (1)

В строительстве анализ себестоимости выполненных работ можно проводить на основе сметной документации. На основе данных локальных смет (или локальных ресурсных сметных расчетов) анализируется структура себестоимости выполненных работ по статьям затрат.

Все затраты, включаемые в себестоимость СМР (С смр), группируют в зависимости от сферы их осуществления в две статьи:

Прямые затраты ( ПЗ);

Накладные расходы (НР).

Себестоимость СМР определяется по формуле

Ссмр= ПЗ+ НР + = (СМ+ ОЗПР + ЭМ) = НР, (2)

где:

СМ- стоимость материальных ресурсов;

ОЗПР - основная заработная плата рабочих строителей;

ЭМ – затраты по эксплуатации машин и механизмов.

Определим состав и структуру себестоимости СМР по статьям затрат

Соотношение прямых затрат и накладных расходов с себестоимости зависит от вида СМР.

Частные показатели затратоемкости отражают затраты ресурсов на единицу стоимости произведенной продукции (выполненный работ) к частным показателям относят материалоемкость, амортизацеемкость, зарплатоемкость, доля прочих затрат в стоимости продукции (работ).

Таблица 7

Анализ структуры себестоимости выполнения строительно – монтажных работ

Статьи затрат	2008 г.			2009 г.			2010 г.			изменение по отношению к 2008 г.			изменения по отношению к 2009 г.
	тыс.руб	удельный вес, в долях	тыс.руб		удельный вес, в долях	тыс.руб		удельный вес, в долях	абсолютное отклонение, тыс.руб.		отклонение в %	абсолютное отклонение, тыс.руб.		отклонение в %
строительные материалы	6372	0,15	39345		0,57	22145		0,24	32973		0,42	15773		0,09
ГСМ, электроэнергия, газ, вода	11885	0,28	12750		0,19	11169		0,12	865		- 0,10	-716		- 0,16
оплата труда	9545	0,23	18727		0,27	18515		0,20	9182		0,04	8970		- 0,03
ЕСН	2360	0,06	4171		0,06	4593		0,05	1811		0,00	2233		- 0,01
Амортизация	1004	0,02	5992		0,09	1328		0,01	4988		0,06	324		- 0,01
прочие затраты	10749	0,26	10774		0,16	10962		0,12	25		- 0,10	213		- 0,14
в т.ч.суточные	419	0,01	1207		0,02	1163		0,01	788		0,01	744		0,00
налоги, включаемые в себестоимость	416	0,01	481		0,01	480		0,01	65		- 0,00	64		- 0,00
арендная плата, обязательные страховые платежи		0,00	187		0,003	97		0,001	187		0,00	97		0,00
оплата услуг сторонних организаций	9339	0,22	7410		0,11	7806		0,09	-1929		- 0,11	-1533		- 0,14
содержание вышестоящей организации	286	0,01	963		0,01	1416		0,02	677		0,01	1130		0,01
другие затраты	448	0,01	526		0,01	452		0,005	78		- 0,00	4		- 0,01
Итого	41915	1,00	91760		1,00	68712		1,00	49845		- 1,00	26797		- 1,00

Доля прочих затрат в стоимости работ – это отношение прочих затрат (Проч.) к стоимости СМР.

Таблица 8

Анализ состава и структуры себестоимости выполненных работ по элементам затрат в период 2008-2010г.г.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
Материалоемкость 1 руб. продукции	0,4	0,53	0,45
Затраты на 1 руб. продукции	0,89	0,89	0,93
Амортизацеемкость 1 руб. продукции	0,02	0,06	0,02
Зарплатоемкость 1 руб. продукции	0,26	0,23	0,31
Доля прочих затрат в стоимости строительных работ	0,24	0,11	0,15

Себестоимость строительно-монтажных работ в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 23047т.р.

Снижение себестоимости произошло из-за снижения объемов деятельности организации, этому свидетельствует снижение выручки с 97396 тыс. руб. до 73322 тыс. руб.

Материальные затраты уменьшились на 18781 т.р. и удельный вес снизился на 8,29% что является положительным показателем в деятельности организации.

Амортизация снизилась на 4664 тыс.руб. и в удельном весе снижение оставило на 4,6% причиной ее снижения является снижение стоимости основных средств. Снижение данного показателя является отрицательным фактором в деятельности организации.

Анализ затрат на 1 руб. продукции показал, что наилучший показатель был в 2008 году в 2009- 2010 годы этот показатель оставался на прежнем уровне. Такое повышение затрат в стоимости СМР связано с повышением цен на материальные ресурсы.

Анализ амортизацеемкости показал, что в 2008 г. была наибольшая амортизацеемкость. В 2009 году амортизацеемкость снизилась до уровня 2007 года, столь низкий уровень амортизацеемкости объясняется тем, что данная организация использует технику произведенную еще в советские годы и поэтому амортизация на данные виды основных средств либо не начисляется из-за списания основных средств, либо начисляется, но в очень малых размерах.

Анализ зарплатоемкости показал, что в 2010 году произошел значительный рост зарплатоемкости по отношению к 2009 году и к 2008 году. Увеличение данного показателя информирует об снижении производительности труда и следовательно это негативно сказывается на деятельности организации

В целом предприятие осуществляет прибыльное производство строительной продукции. Однако, анализ, проведенный ранее, показал, что предприятие имеет резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

Известно, что в современных условиях затраты на материалообеспечение строительства составляют 70-80% в составе затрат на строительную продукцию. Данные таблицы 8 подтверждают рост материальных затрат в составе себестоимости. Этот факт определяет необходимость поиска резервов экономии затрат именно в процессе материалообеспечения.

Материально-техническое обеспечение производства – это процесс выявления и удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах.

Управление материально-техническим обеспечением, направленное на повышение эффективности и конкурентоспособности производства, должно осуществлять следующие действия:

-снижение запасов материальных ресурсов путем улучшения планирования запасов и выбора поставщика;

-улучшение качества закупаемых материалов с целью улучшения качества выпускаемой продукции;

-снижение затрат на приобретение материальных ресурсов путем установления эффективных длительных хозяйственных связей с поставщиками.

Таблица 9

Операции при приобретении и поступлении материалов в ООО «СУ-28»

Этапы процесса материалообеспечения	Операции учета и контроля	Наиболее вероятные резервы
Поступ-ление МР	- Учет и контроль времени и объема поступления МР по типомаркоразмерам от различных поставщиков. - Учет времени и объема поступления МР со свободного рынка, в том числе оперативно (по типомаркоразмерам). - Контроль соответствия фактического поступления плановому.	Потери в связи с дефицитом или в результате образования сверхнормативных запасов при наличии отклонений от плановых объемов, интервалов, структуры поставок в результате несвоевременного осуществления учета, контроля и регулирования.
Отпуск МР	-Учет времени и объема фактического расхода всех поступивших на склад МР по типомаркоразмерам. - Контроль соответствия фактической потребности в МР плановой.	Потери в связи с дефицитом или в результате образования сверхнормативных запасов при наличии отклонений от плановых объемов, интервалов, структуры поставок в результате несвоевременного осуществления учета, контроля и регулирования.
Форми-рование запасов	- Контроль фактического уровня запасов МР по типомаркоразмерам при каждом поступлении и расходе МР.	а) Потери в связи с отсутствием учета и контроля фактического запаса в момент любого события (поступления и отпуска). б) Потери в связи с несвоевременным выявлением угрозы дефицита при исчерпании страхового запаса. в) Потери в связи с дефицитом при наличии отрицательных отклонений от минимальной норы запаса в связи с использованием и исчерпанием страхового запаса. г) Потери в результате образования сверхнормативных запасов при отсутствии учета величины отклонений от максимальной нормы запаса и частоты их возникновения. д) Потери в связи с несвоевременным выявлением формирования больших сверхнормативных излишних запасов
Хране-ние	Учет и контроль затрат на хранение МР

Также следует отметить, что материалообеспечение строительного производства имеет ряд отличительных особенностей, обусловленных особенностями самого процесса строительства.

При сооружении конкретных объектов по договорам подряда участвуют, как минимум, три организации – заказчик, генподрядчик и субподрядчик, и по условиям контракта каждый из участников поставляет определенные материальные ресурсы.

Для выявления резервов, связанных с поступление материалов, рассмотрим подробно операции, осуществляемые при приобретении материалов.

Рассмотрим возможные резервы, возникающие при поступлении и отпуске материалов.

Объекты учета в процессе материалообеспечения отражаются в учетных документах в натуральных и денежных измерителях. Натуральные измерители применяют для оперативного учета МР по типомаркоразмерам. К ним относятся килограммы, литры, метры, штуки и т.д. Натуральные измерители можно обобщать лишь по однородным группам МР, имеющим одинаковые измерители. Денежные измерители (рубли) используются в качестве единого обобщающего показателя, они также позволяют учитывать и контролировать движение денежных потоков на предприятии.

Рассмотрим существующие первичные учетные документы, отражающие поток входной информации о поступлении МР по типомаркоразмерам для оценки возможности его использования для выявления резервов.

Учет поступления материальных ресурсов в ООО «СУ-28» осуществляется с помощью компьютера, на основе карточек складского учета.

Таким образом, компьютерные аналоги карточек складского учета содержат информацию об объемах и сроках фактического поступления МР по каждому типомаркоразмеру, необходимую, но недостаточную для осуществления контроля фактического поступления плановому. Поэтому для оперативного выявления и использования резервов необходимо дополнительно использовать методы управленческого учета, позволяющие осуществлять оперативный учет и контроль поступления МР, то есть исполнения поставщиками своих обязательств.

Метод управленческого учета, позволяющий эффективно осуществлять учет и контроль исполнения поставщиками своих обязательств, предполагает использование компьютерных программ, например базы данных Access. При использовании Access для осуществления такого контроля необходимо сформировать таблицу данных о плановых (определенных в договоре) объемах и интервалах поставок МР за указанный в договоре период для каждого поставщика (графы 1-5). По мере осуществления поставок эту таблицу необходимо дополнять фактическими данными о сроках и объемах поставок МР из приходных документов (графы 6,7). Возможности Access позволяют с помощью запроса-выборки быстро рассчитать отклонения фактического объема и срока поставки от планового и внести их в соответствующе графы (8,9,10).

Таблица 10

Оценка выполнения поставщиком своих обязательств по объемам и интервалам поставок

Номер поставки	Наименование планируемых к поступлению материалов за договорной период	Единица измерения	Плановые сроки поставок	Плановые объемы поставок	Фактические сроки поставок	Фактические объемы поставок	Отклонение от планового объема поставки			Отклонение от планового интервала поставки, дни
							Абсолютное , в ед. изм.	Относительное, %
1 2 3 … 15	Цемент М-400	т.	15.01 08.02 04.03 … 18.12	1,2 1,2 1,2 … 1,2	15.01 09.02 06.03 … 18.12	1,2 1,0 12 … 0,8	0 -0,2 0 … -0,4	0 -16,6 0 … -33,3	0 +1 +2 … 0
1 2 3 … 12	Лист стальной	м2	10.01 09.02 10.03 … 06.12	28 28 28 … 28	10.01 19.02 10.03 … 08.12	25 30 28 … 28	-3 +2 0 … 0	-1,7 +7,1 0 … 0	0 +10 0 … +2

Наличие отклонений в графах 8,9,10 свидетельствует о возможности возникновения резервов, так как невыполнение поставщиками своих обязательств – одна из причин возникновения риска дефицита материалов или образования сверхнормативных запасов, и является основой для взимания штрафных санкций с поставщиков. Использование таблицы 10 позволяет оперативно выявлять отклонения в поставках материалов по срокам и объемам и предъявлять штрафные санкции поставщикам. В результате несвоевременного осуществления учета и контроля в ряде случаев вообще теряется возможность предъявления претензий к поставщикам (истекает срок предъявления претензий) или увеличивается время получения штрафа, что является прямой потерей денег.