ЛЕКЦИЯ 12

Каждый центр затрат имеет свой уникальный номер и ответ­ственное лицо. По принадлежности к функциональному циклу, с позиции логистики, центры затрат можно классифицировать, как показано в табл. 4.15. Данная классификация также предусматри­вает деление затрат на постоянные и переменные затраты логис­тики в системе отчетности. Центр затрат должен являться допол­нительной областью анализа и предусматриваться в системе отчет­ности при использовании счетов отчета о прибылях и убытках.

В качестве плановых значений контролируемых величин (в ре­зультате бюджетирования) могут выступать количественные па­раметры деятельности предприятия, выраженные в натуральных и стоимостных показателях. Объем контролируемых величин с Целью выявления отклонений и анализа причин их возникнове­ния определяется экономической целесообразностью (соотноше­ние выгоды, получаемой от устранения причин отклонения и за­трат на их выявление). Возможен и частичный контроль наиболее значимых величин, выявленных на основе Л5С-анализа.

273

Таблица 4.15 Центры затрат логистики

Код цз	Название	ФЦ снабжения	ФЦ обеспечения производства	ФЦ распределения I
1	2	3	4	5
хооо	Отдел закупок	+
Х005	Технологический транспорт	+	+	+
Х010	Склады сырья и материалов	+	+
Х022	Отдел дистрибьюции - постоянные расходы			+
Х021	Отдел дистрибьюции - переменные расходы			+
Х032	Склад тары - постоянные расходы	+	+
Х031	Склад тары - переменные расходы	+	+
Х042	Склад готовой продукции - постоянные расходы			+
Х041	Склад готовой продукции - переменные расходы			+
Х050	Отдел обслуживания клиентов			+
Х060	Логистика и дистрибьюция - накладные расходы	+	+	+
Х070	Отдел планирования производства		+

Фактические значения контролируемых величин выявляются на основе данных статистического, финансового и управленческого учета, действующих на предприятии. В задачу контроллера не вхо­дит тотальный анализ всех возникших отклонений. Даже если абсо­лютная или относительная величина отклонения значительная, то это еще не повод немедленно заняться ее анализом, оценкой и кор­ректировкой. Необходимо выяснить, является ли данное отклоне­ние случайным или регулярным. В случае если отклонение имеет разовый характер и не играет серьезной роли в достижении целевой прибыли, то анализ не имеет смысла. Как известно, существует не-

274

сколько видов отклонений: абсолютные, относительные, селектив­ные, кумулятивное и отклонения во времени.

; Типичным для контроллинга является сравнение «план-факт». Отклонения определяются на основании сравнения бюд­жетных и фактических значений в течение планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода (месяца, года). Оба подхода к сравнению «план—факт» и «факт—факт» опира­ются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклоне­ния в будущем. На основе результатов анализа отклонений может быть составлен другой прогноз или определены ожидаемые ре­зультаты на конец планового периода. Сравнение планового ре­зультата на конец года с прогнозируемым или ожидаемым с уче­том происходящих изменений во внешней среде (или внутри предприятия) позволяет получить отклонения типа «план—жела­емый результат», что дает возможность более глубоко исследовать причины, влияющие на развитие бизнеса в будущем.

I Анализ и оценка отклонений не должны выполняться механи­чески, когда причины отклонений очевидны, необходимость в детальном исследовании отпадает. Напротив, незначительное и непонятное на первый взгляд отклонение может заслуживать тщательного исследования, так как в результате могут быть выяв­лены тенденции, которые в будущем могут привести к большим проблемам.

Как показывает опыт работы отдела контроллинга одной из ве­дущих компаний пищевой промышленности, задача контроллера прежде всего заключается в подготовке данных об отклонениях и проведении анализа. При значительном отклонении, превыша­ющем допустимые границы, контроллер подключает для анализа соответствующие функциональные подразделения, ответственные за выявленные отклонения. Контроллеры и менеджеры должны совместно определить и признать сферы ответственности, закреп­ляемые за подразделениями. При установлении ответственных за возникшие отклонения необходимо учитывать реальную возмож­ность влияния подразделения на полученный результат.

■ Анализ отклонений по центру логистических затрат наиболее интересен с позиции двух видов затрат: переменных и посто­янных логистических издержек. Отклонения переменных логис­тических издержек являются следствием изменения трех основ­ных факторов: объемов производства, цен на ресурсы и норм рас­хода, причем обычно все факторы действуют одновременно.

275

Существуют еще две разновидности факторов: эффект валюты (изменения валютного курса) — разновидность изменения цены и эффект изменения ассортимента (Mix — разновидность эффекта объема).

В табл. 4.16 представлены факторы, вызывающие отклонения (эффекты) переменных логистических затрат.

Таблица 4.16

Факторы отклонений переменных логистических издержек

№	Эффект	Причина	Ответственное подразделение
1	Объем (Volume)	Изменение затрат вследствие отклонения объема поставки (в размерности материального потока). Увеличение объема влечет за собой повышение расходов, уменьшение -сокращение расходов в абсо­лютной величине	Служба планирования, техническая служба (в случае недостатка или неполной загрузки производственных мощностей) или служба продаж (недо­статок продаж)
2	Цена (Price)	Изменение затрат вследствие изменения цен транспортных, складских услуг, энергоресур­сов, ремонта и обслуживания складской техники, материалов	Логистические подраз­деления, отдел закупок, отдел обслу­живания клиентов
3	Валюта (Currency)	Неточность прогноза или непредвиденное изменение курса валют. По природе -тот же эффект, что и эффект цены, только его валютная составляющая при закупке услуг или ТМЦ в иностранной валюте	Финансовая служба
4	Норма (Usage)	Изменение затрат вследствие несоответствия нормативам грузопереработки, складирова­ния, транспортировки, потерь, нормативам работы складской техники, обработки заказов	Складская служба, транспортный отдел, отдел закупок, отдел обслуживания клиен­тов
5	Ассорти­мент (Mix)	Изменение затрат вследствие отклонения ассортимента от запланированного	Ответственность службы планирования производства, отдела продаж

276

Данная формула показывает изменение бюджетных затрат вследствие изменения объемов производства, т.е. допускается, что величина затрат на единицу остается неизменной. Поэтому данный эффект не учитывается при оперировании удельными показателями.

Расчет показывает эффект изменения цены по отношению к бюджетным затратам (т.е. за основу берется бюджетная цена и фактическое потребление сырья, материалов, энергоресурсов).

Данная формула показывает эффект от изменения нормы ис­пользования ресурсов (т.е. отклонение по норме умножается на бюджетную цену).

4. Эффект Mix (ассортимента).

Особенности расчета этого вида эффекта приведены в табл. 4.17.

277

Таблица 4.17 Форма отражения отклонений по ассортименту*

1	2	3	4	5	6	7	8
	VbU0	%	Kct	бюджет­ному, %	Отклоне­ние (5-4)	Costbud/	Mix (6x7)
Сорт 1	300	30	500	330	-170	350	-59 500
Сорт 2	500	50	200	550	350	330	115 500
СортЗ	200	20	400	220	-180	386	-69 480
Сорт л
итого	1000	100	1100	1100	0		-13 480

Примечание: построкам представлены ассортиментные группы.

Логика расчета следующая: за основу берется бюджетное рас­пределение затрат по сортам. Фактические объемы распределя­ются в соответствии с бюджетной пропорцией (ст. 5). Затем рас­считывается отклонение фактических объемов от фактических по бюджетному ассортименту (ст. 6) и результат умножается на ве­личину затрат на единицу продукции по бюджету (ст. 8).

В нашем примере доля дорогих сортов фактически больше, чем дешевых. Поэтому по данному виду эффекта результат отри­цательный. Если предыдущие виды отклонений в определенной мере известны российским и зарубежным исследователям, то предложенная методика расчета эффекта по отклонению от ас­сортимента является нетрадиционной.

Другой аспект анализа отклонений логистических издержек -отклонения постоянных затрат, которые могут быть вызваны двумя причинами: реальное изменение, которое нужно корректи­ровать (так как ситуация не позволяет уложиться в бюджетные ограничения), временное отклонение, связанное с перераспреде­лением общей суммы бюджета затрат во времени.

В любом случае ликвидация отклонений, вызванных реаль­ными изменениями, более проблематична, чем действия, обус­ловленные второй причиной отклонения. Компании всегда при­ходится изыскивать возможности экономии по статьям, где имеет место перерасход в начале года (и не допускать перерасхода к концу планового периода).

278

Оперативное получение информации и обратная связь в целях определения причин отклонений позволяет четко реагировать на все изменения, тем самым своевременно принимать меры по эко­номии затрат в Л С, т.е. управлять затратами в течение бюджет­ного периода. Таким образом, факторный анализ отклонений дает возможность непосредственно вовлекать в процесс управ­ления затратами различные функциональные подразделения, ко­торые оказывают непосредственное влияние на величину из­держек в логистике.

11