2.3 Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.

Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

• заявление об открытии счета

• документ, удостоверяющий факт создания предприятия

• нотариально заверенная копия устава

• карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера)

• оттиски печати

• справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах

• справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком

• документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия на учет в налоговых органах.

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается Центральным банком РФ.

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

• объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия

• чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

• платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

• платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

• по судебным требованиям

• по арбитражным требованиям

• по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

• другими уполномоченными органами

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным устанавливается руководителем банка.

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Таблица 2.7

Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств

№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51
2.	Выдана зарплата	70	50
3.	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
4.	Израсходованы денежные средства на мелкие канцелярские расходы.	26	50
5.	Получено за продукцию.	50	90
6.	Получена выручка от реализации продукции.	51	90
7	Перечислено поставщикам.	60	51
8.	Перечислено кредиторам.	76	51
9.	Получены краткосрочные кредиты и займы.	51	66
10.	Погашены краткосрочные кредиты и займы.	66	51
11.	Погашены налоги и платежи в бюджет.	68	51
12.	Уплачен ЕСН.	69	51
13.	Перечислено поставщикам за предоставленные ТМЦ	60	51
14.	Получена оплата за товары	51	62

Из представленных проводок видно, что бухгалтерские проводки по учету денежных средств составляются в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации.

Пример: (2)

В течение месяца имели место следующие поступления денежных средств на расчетный счет организации:

• от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации – 200 000 руб.;

• от покупателей в погашении задолженности за проданную продукцию – 755 200 руб.;

• из кассы организации – 44 000 руб.

В течение месяца с расчетного счета организации были произведены следующие перечисления денежных средств:

• банку в погашение задолженности по краткосрочному кредиту – 100 000 руб.;

• поставщикам в погашение задолженности за полученные материальные ценности -590 000 руб.;

• бюджету в погашение задолженности по налогам – 63 100 руб.;

• фонду социального страхования в погашение задолженности по ЕСН и обязательным страховым платежам – 4 600 руб.;

• Пенсионному фонду в погашение задолженности по страховым платежам – 13 200 руб.;

• в кассу организации для выплаты заработной платы – 133 700 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Получены денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации	51	75-1	200 000
2.	Получены денежные средства на расчетный счет от покупателей в погашении задолженности за проданную продукцию	51	62	755 200
3.	Получены денежные средства на расчетный счет из кассы организации	51	50-1	44 000
4.	Перечислены денежные средства с расчетного счета банку в погашение задолженности по краткосрочному кредиту	66	51	100 000
5.	Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности за полученные материальные ценности	60	51	590 000
6.	Перечислены денежные средства с расчетного счета бюджету в погашение задолженности по налогам	68	51	63 100
7.	Перечислены денежные средства с расчетного счета фонду социального страхования в погашение задолженности по ЕСН и обязательным страховым платежам	69-1	51	4 600
8.	Перечислены денежные средства с расчетного счета Пенсионному фонду в погашение задолженности по страховым платежам	69-2	51	13 200
9.	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу организации для выплаты заработной платы	50-1	51	133 700

Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации или списанные с него и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».