2. Проверка операций по финансовой аренде. Аудитору следует:

• - убедиться, что в учете арендатора объект зачислен в состав внеоборотных активов;

• - установить правильность расчета суммы, подлежащей признанию на начало срока аренды; при этом следует учитывать, что такая сумма представляет собой наименьшую из двух величин, определяемых на момент заключения договора аренды, - справедливой стоимости объекта аренды или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

• - установить правильность включения в расходы отчетного периода сумму процентов по арендной плате и, соответственно, правильность определения суммы кредиторской задолженности, которая, в свою очередь, должна быть равна стоимости арендованного имущества;

• - убедиться, что в учете арендодателя дебиторская задолженность арендатора отражена в сумме, состоящей из основного долга и незаработанного финансового дохода;

• - убедиться, что финансовый доход от аренды признается и распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Аудитору следует иметь в виду, что если арендатор планирует досрочное расторжение договора, то штраф и связанные затраты необходимо включать в расчет минимальных арендных платежей (МАП) и, наоборот, если планируется продление договора, то в расчет МАП включаются платежи во время продленного периода, а штрафы за расторжение договора не учитываются.

3. Проверка операций по операционной аренде. Аудитору необходимо:

• - убедиться, что арендованное имущество не отражается на балансе арендатора (остается на балансе арендодателя);

• - получить доказательства того, что амортизация по имуществу, сданному в аренду, начисляется арендодателем;

• - установить правильность и обоснованность включения в расходы арендатора суммы арендной платы, полноту включения в доходы арендодателя сумм предъявленных арендных платежей;

• - иметь в виду, что при операционной аренде нет никаких процентов.

В процессе проверки аудитор должен провести тесты средств контроля и необходимые процедуры по существу, руководствуясь положениями МСА 500 "Аудиторские доказательства" или его российского аналога - ПСАД N 5 "Аудиторские доказательства". В них отражено, что процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен принимать во внимание, что сумма расходов по аренде, которая должна быть признана в каждом периоде в течение срока договора аренды, одинакова. Независимо от условий договора расходы по аренде в каждом месяце должны быть равными для правильного соответствия доходов и расходов.

Аудит арендных операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении арендных сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в аренду.

При формировании программы аудита арендных операций необходимо учитывать характерные моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений. В процессе аудита арендных операций предметом критического изучения являются:

- соответствие типового договора аренды и заключаемых сделок действующему законодательству;

- оценка стоимости и документального оформления принятия к учету объектов аренды;

- корректность учета импортных операций, оформленных в иностранной валюте, начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, расчета налога на имущество организаций;

- действующая система учета лизинговых платежей, существование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и лизингополучателями;

- порядок признания доходов и расходов, формирование и использование прибыли, в том числе обоснованность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

- формирование и увеличение собственного капитала, банковские кредиты и проценты по ним, займы от иностранных материнских компаний.