Разработка плана и программы аудита арендных операций.

Международный и отечественный опыт аудита показывает, что эффективное проведение аудиторской проверки всегда основывается на тщательном планировании и подготовке. Есть несколько основных целей, достижению которых способствует тщательное планирование аудитором своей деятельности. В частности, это необходимость повысить качество проверки и получить достаточное количество свидетельств (доказательств) о положении дел клиента, возможность удержать в разумных пределах затраты на аудит и избежать недоразумений с клиентом.

Очевидно, что цели эти разнонаправлены. Между ними существует обратная зависимость: для повышения качества проверки необходимо увеличить трудозатраты и, соответственно, сроки аудита, а при уменьшении количества проводимых процедур, наоборот, весьма вероятно снижение качества аудита. Тем не менее, объективная реальность такова, что повышение сроков проверки в большинстве случаев является непозволительным из-за соответствующего роста стоимости аудита и, как следствие, снижения конкурентоспособности и возможности потерять клиентов. Однако для минимизации риска предъявления претензий со стороны аудируемого субъекта и третьих лиц по поводу обоснованности аудиторского заключения, а также для избежания санкций со стороны проверяющих органов достаточный уровень качества аудита должен быть обеспечен.

Обязанность аудитора планировать свою работу установлена п. 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696.

В процессе развития аудиторской деятельности были выработаны подходы к планированию аудита, направленные на достижение оптимального соотношения качества и продолжительности аудиторской проверки. К ним относятся:

- сбор сведений о бизнесе клиента, оценка внутренней и внешней среды его деятельности;

- ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- оценка существенности и аудиторского риска;

- разработка общего плана и программы аудита.

Используя эти походы, к этапу предварительного планирования аудита арендных отношений можно отнести:

- сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта;

- анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;

- знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- предварительную оценку аудиторского риска;

- предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;

- определение задач и общей стратегии проверки.

Цель предварительного планирования - оценка возможности проведения аудита и принятие решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

По итогам данного этапа может быть принято решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.

Изучение потенциального клиента аудитору целесообразно начинать со сбора информации о бизнесе организации. Интерес могут представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации, аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы. Систематизированный Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица, дан в приложении к ПСАД N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

Необходимо описать основные направления, по которым аудитору целесообразно собирать сведения о деятельности организации, а также источники информации по каждому из этих направлений (таблица №1).

Основные направления и источники получения информации.

Аудитор собирает общие сведения об организации, проверяя учредительные и регистрационные документы, используя личные наблюдения и разъяснения персонала. Аудитор должен ознакомится с аудиторскими заключениями прошлых лет.

Аудитор должен провести проверку по следующим направлениям

№ п/п	Направление	Источник
3	Уставный капитал и учредители (собственники)	Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников, совета директоров), реестр акционеров, бухгалтерская отчетность
4	Управление организацией	Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей, участников, совета директоров), разъяснения персонала, схема организационной и производственной структур, бизнес-планы и сметы, публикации в печати, хозяйственные договоры
5	Масштаб деятельности	Бухгалтерская и статистическая отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, внутренние отчеты
6	Отраслевая принадлежность (основные виды деятельности) и условия конкуренции	Учредительные документы, бухгалтерская отчетность, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы, рекламные объявления, лицензии и разрешения, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций
7	Особенности ценообразования	Хозяйственные договоры, внутренние отчеты, прайс-листы, разъяснения персонала, бизнес—планы и сметы, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, ответы на запросы сторонних организаций
8	Деловая репутация фирмы	Разъяснения персонала, статистические данные, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, материалы специализированных семинаров и конференций, ответы на запросы сторонних организаций
9	Состав имущества	Бухгалтерская и статистическая отчетность, разъяснения персонала, внутренние отчеты, личные наблюдения аудитора
10	Банковские счета и репутация обслуживающих банков	Договоры банковского счета, разъяснения персонала, публикации в печати, заключения привлеченных экспертов, ответы на запросы сторонних организаций
11	Кредитная политика	Бухгалтерская отчетность, кредитные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, публикации в печати
12	Основные покупатели и поставщики	Бухгалтерская отчетность, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала
13	Дебиторская и кредиторская задолженность	Бухгалтерская отчетность, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, деловая корреспонденция, материалы судебных разбирательств
14	Основные статьи расходов	Бухгалтерская и статистическая отчетность, внутренние отчеты, разъяснения персонала, бизнес-планы и сметы
15	Особенности налогообложения и налоговая политика	Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, внутренние отчеты, разъяснения персонала, материалы налоговых и аудиторских проверок, материалы судебных разбирательств по спорам с налоговыми органами, заключения привлеченных экспертов
16	Кадровая политика	Штатное расписание, трудовые и коллективные договоры, приказы по кадрам, внутренние отчеты, разъяснения персонала, личные наблюдения аудитора
17	Автоматизированные системы управления и информационные системы	Разъяснения персонала, личные наблюдения аудитора, хозяйственные договоры, заключения привлеченных экспертов
18	Наличие операций, в отношении которых предусмотрен особый порядок бухгалтерского или налогового учета	Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и статистическая отчетность, журналы операций, бухгалтерские справки, хозяйственные договоры, внутренние отчеты, разъяснения персонала, отчеты контролирующим органам, заключения привлеченных экспертов

С точки зрения планирования аудита арендных отношений важное значение имеет полученная информация о видах деятельности экономического субъекта, структуре его расходов, а также о его взаимоотношениях с поставщиками и клиентами. Такие сведения позволяют сделать вывод об объеме и характере арендных операций, их значимости в деятельности организации.

Изучение информации о деятельности экономического субъекта также позволит выявить, насколько широко используется организацией арендованное имущество. Если большая часть средств производства проверяемой организации представляет собой арендованное имущество, очевидна необходимость тщательной проверки арендных договоров и операций по ним. Также аудитору целесообразно получить сведения о количестве арендованных зданий и сооружений посредством визуального осмотра имеющихся объектов и сравнения полученных данных с показателями финансовой отчетности.