Методика м. Н. Крейниной
При определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.
Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):
(2)
где Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.
Методика а. Кадушина и н. Михайлова
Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости (ДС), (созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности). Налоговое бремя рассчитывается по формуле (3) или (4):
ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П (3)
или
ДС = А + (ОТ + ЕСН) +НДС + П, (4)
где А (Ам) – амортизация;
ОТ – оплата труда;
НДС – налог на добавленную стоимость;
ВН – платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;
Но – налоги с оборота;
П – прибыль.
Валовая выручка (В) находится по формуле (5):
В = ДС + МЗ, (5)
где МЗ – материальные затраты.
Удельный вес ДС в валовой выручке (Ко) рассчитывается по формуле (6):
.
(6)
Доля з/п в ДС (Кот) рассчитывается по формуле (7):
Удельный вес амортизации в ДС (Ка) рассчитывается по формуле (8):
.
(8)
Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (9):
,
(9)
где Нп – налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
Нпр – налог на прибыль.
НДС рассчитывается по формуле (10):
НДС = 0,153*ДС. (10)
Страховые взносы (СВ) рассчитывается по формуле (11):
СВ = 0,206*ДС*Кот. (11)
НДФЛ рассчитывается по формуле (12):
НДФЛ (Нп) = 0,103*ДС*Кот. (12)
Налог на прибыль рассчитывается по формуле (13):
Нпр = 0,2*ДС*(0,847-Кот-Ка).(13)
Методика е.А. Кировой
Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (14) или (15):
ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР (14)
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (15)
где ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).
Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (16):
,
(16)
где АНН – абсолютная налоговая нагрузка.
АНН рассчитывается по формуле (17):
АНН = НП + ВП + НД, (17)
где НД – недоимка по платежам.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот