3.2 Техника составления бухгалтерского баланса.

Данные в балансе показываются на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на тот период или переносятся из прошлого бухгалтерского баланса. А показатели на конец отчетного периода нужно сформировать на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

На представляемом бухгалтерском балансе обязательно наличие:

1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности, то есть «Бухгалтерский баланс»;

2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. В нашем случае отчетный год 2011, отчетный период 34.

3) полного наименования юридического лица, в соответствии с учредительными документами (ООО «Химпром»);

4) идентификационного номера налогоплательщика (3017058808);

5) основного вида деятельности (51.55.3);

6) ОКОПФ 65, ОКФС 16;

7) единицы измерения (в тысячах или в миллионах рублей будет составлен баланс);

8) местонахождения (г. Астрахань, ул. Боевая, д. 135);

9) дату отправки/принятия отчетности.

Далее перенесем из балансов за 2010 и 2011 года данные по всем показателям в соответствующие графы 5 и 6.

После этого переходим к заполнению графы 4 показателями на отчетную дату, взятыми из оборотно-сальдовой ведомости. Порядок формирования показателей баланса ООО «Химпром» представлен в Приложении 4.

Сначала заполняется актив баланса. На балансе ООО «Химпром» внеоборотные активы не числятся, поэтому в разделе I проставляются прочерки.

Далее заполняется раздел II, строка баланса 1210 «Запасы». Согласно оборотно-сальдовой ведомости переносим в эту строку сумму 161тыс.руб. по счету 41 «Товары». В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары на этом счете по покупной стоимости за исключением НДС.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в нашем случае заполняется. Сюда переносятся данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в сумме 433 тыс.руб.. Показатель по этой строке раскрывает величину НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом. В данном случае это связано с экспортными сделками по 0% ставке, по которым период подготовки пакета документов для возмещения НДС из бюджета истекает в I квартале 2012 года.

В строке 1230 «Дебиторская задолженность» нами будут отражены следующие счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (сумма 2933 тыс.руб.), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (сумма 2231тыс. руб.), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (сумма 1 тыс.руб.). Совокупный показатель 5165 тыс.руб.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату. На примере ООО «Химпром», которое располагает только денежными средствами, учитываемыми в бухгалтерском учете на счете 51 «Расчетные счета», показатель по этой строке представляет собой сальдо 51 счета в сумме 6 тыс.руб.

Других данных для заполнения раздела «Активы» больше нет, поэтому подводятся итоги по разделу II.

Строка 1200 является итоговой строкой раздела II баланса «Оборотные активы» и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия, в частности сумму строк баланса: 1210 «Запасы», 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», 1260 «Прочие оборотные активы».

Строка 1600 «Баланс» представляет собой итог актива баланса (валюту баланса). Эта строка является суммой показателей итога раздела I баланса «Внеоборотные активы» (строка 1100) и итога раздела II «Оборотные активы» (строка 1200 – 5765 тыс.руб.) и отображает величину имущества предприятия по составу и размещению.

В нашем случае сумма строк 1200 и 1600 совпадает, потому что раздел I равен нулю, и составляет 5765 тыс.руб.

Перейдем к заполнению пассива баланса. Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы» («Целевое финансирование» для некоммерческих организаций), IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные. Собственные средства предприятия - это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Таким образом, по строке 1310 баланса «Уставный капитал» мы отражаем величину уставного капитала организации, соответствующую величине уставного капитала организации, отраженную в учредительных документах. Уставный капитал отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и составляет 11 тыс.руб.

В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. В нашем случае величина прибыли, финансовый результат отчетного периода составляет 341 тыс.руб. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение. В графу «На 31 декабря предыдущего года» мы вносим именно такое значение (-5).

Строка 1300 - итоговая в разделе III баланса «Капитал и резервы». Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Для баланса ООО «Химпром» сумма, отражаемая по этой строке, будет складываться из сумм строк 1310 «Уставный капитал» и 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Она составит 352 тыс.руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах. У ООО «Химпром» имеется долгосрочный заем на три года, отражение в учете информации о котором производится на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель по кредиту 67 счета отражает величину невозвращенных средств. Этот показатель составляет 4800 тыс.руб., переносится в строку баланса 1410 «Заемные средства».

Остальные показатели этого раздела не актуальны для рассматриваемой организации, поэтому подводится итог по IV разделу строкой 1400. Суммарное значение показателей составит 4800 тыс.руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» раскрывает информацию о краткосрочных займах и кредитах, кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, оценочных обязательствах и прочих краткосрочных обязательствах.

Из этих показателей у данного предприятия присутствует кредиторская задолженность, которая представляет собой долг поставщикам за поставленные товары. Отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», составляет 613 тыс.руб.

Задолженности по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами, по уплате налогов, по расчетам с учредителями и прочие, которые могли бы быть отнесены к этой статье, у предприятия на конец года нет.

Строка 1500 итоговая по V разделу. Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

«Заемные средства» (строка 1510), «Кредиторская задолженность» (строка 1520), «Доходы будущих периодов» (строка 1530), «Оценочные обязательства» (строка 1540), «Прочие обязательства» (строка 1550). Составляет 613 тыс.руб.

Строка 1700 «Баланс» - это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей итога раздела III баланса «Капитал и резервы» (строка 1300 – 341 тыс.руб.), итога раздела IV «Долгосрочные обязательства» (строка 1400 – 4800 тыс.руб.) и итога раздела V «Краткосрочные обязательства» (строка 1500 – 613 тыс.руб.). Составит 5765 тыс.руб., что равно показателю строки 1600 – итог актива баланса. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении 5.