Архив2 / курсовая docx525 / anons_kursovoy_raboty

Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.

Между тем в последние десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации наблюдаются тенденции усложнения налогового законодательства. В результате этого, неоправданно выросло бремя налогов, возлагаемое на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики. В то же время искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, страхового рынка и другие практически пользуются режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Действующая система налогообложения страховых организаций не учитывает специфику их деятельности и обуславливает экономическую несправедливость в распределении средств между федеральным центром и регионами, в связи с тем, что уплата налога на прибыль, в настоящее время, осуществляется по месту расположения головной организации, а основная часть страховых премий федеральных страховщиков аккумулируется ими через крупные филиальные сети.

Поэтому систему налогообложения страховых организаций, действующую в Российской Федерации, нельзя признать эффективной, так как она не обеспечивает стабильных поступлений в бюджетную систему и не способствует оптимизации страхового рынка и его региональных составляющих.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран и Российской Федерации начали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения и ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих отдельным налогоплательщикам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств.

Все названные обстоятельства обусловили выбор темы курсовой работы, определили ее структуру и методы исследования

Вместе с тем, недостаточно полно исследованы теоретические аспекты налогообложения страховых организаций, направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции налогообложения, учитывать интересы всех налогоплательщиков, в том числе региональных страховщиков, и минимизировать возможности уклонения от уплаты налогов.

Цель курсовой работы – определение возможностей наиболее полной реализации системы оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций.

В соответствии с указанной целью в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

- изучить сущность прибыли страхового предприятия, ее формирование и использование;

- обобщить механизм развития налогообложения прибыли страховой организации;

- исследовать особенности налогообложения страховых компаний;

- проанализировать финансовую деятельность страховой компании;

- оценить систему налогообложения страховой компании;

- разработать пути совершенствования налогообложения страховых компаний;

- оценить эффективность проектных предложений.

Объектом курсовой работы выступает действующая система налогообложения страховой компании СОГАЗ.

Предметом курсовой работы является финансово-налоговые отношения, возникающие между государством и хозяйствующим субъектом по поводу обязательной передачи последними части своих доходов в виде налогов, в частности налога на прибыль.

В ходе исследования применялись теоретическая и методологическая база системного подхода, инвестиционного менеджмента, экономико-математического моделирования, экономического анализа и теория рыночной экономики.

Информационной базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, постановления и распоряжения законодательных и исполнительных органов государственной власти Российской Федерации по вопросам страхования, материалы научных конференций, нормативные и справочные материалы, данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации, отчеты Инспекции страхового надзора за страховой деятельностью Министерства финансов.

В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

- средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

Доходы, полученные страховыми организациями от опера­ций, связанных с инвестированием или размещением средств стра­ховых резервов в область не облагаемых НДС операций, не подлежат обложению НДС. Например, доходы по договору купли- продажи ценных бумаг от своего имени, проценты по банковс­ким вкладам, дивиденды и т.д. Однако доходы, полученные стра­ховыми компаниями от размещения средств в другие сферы, подлежат обложению НДС в общем порядке. Например, дохо­ды от продажи ранее приобретенного объекта недвижимости.

Суммы штрафных санкций по договорам страхования, сост­рахования, перестрахования налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку связаны с освобождаемыми оборота­ми. Вместе с тем доходы от штрафных санкций по хозяйственным договорам иного характера подлежат обложению НДС.

Страховая организация имеет возможность заниматься по­среднической деятельностью. Посредническая деятельность по страхованию может осуществляться страховщиками в соответ­ствии со ст. 8 Закона о страховании через страховых агентов и страховых брокеров.

Налоговая база по брокерским и иным посредническим ус­лугам по страхованию и перестрахованию при обложении НДС определяется как сумма комиссионного вознаграждения, полу­ченная от осуществления указанных услуг.

Налогом на добавленную стоимость облагаются также такие услуги страховых организаций, как услуги страхового маклера, сюрвейера, консультационные и информационные услуги.

В доходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме установ­ленных ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации» и ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы», включаются специфические доходы от осуществления страховой деятельности, перечень которых содержится в ст. 293 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в на­логовой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфи­ку операций и услуг, оказываемых страховыми организациями. Перечень доходов не является закрытым. Специфические доходы страховых организаций в зависимости от направления деятель­ности можно условно разделить на три группы:

1. Доходы по страхованию: страховые премии (взносы) по договорам страхования, со-страхования и перестрахования, вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения стра­ховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестра­хования; вознаграждения от страховщиков по договорам сострахо­вания; суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; суммы возврата части страховых премий (взносов) по до­говорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

2. Доходы от деятельности, связанной с осуще­ствлением операций страхования: вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имуще­ства и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварий­ного комиссара (определение причин, характера и размеров убыт­ков при страховом событии); вознаграждений за оказание услуг страхового агента, бро­кера. Данное положение налогового законодательства не учиты­вает того факта, что страховые организации сами не могут рабо­тать страховыми брокерами. Также относятся следующие виды внере­ализационных доходов: доходы от реализации перешедшего к страховщику в соот­ветствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; суммы санкций за неисполнение условий договоров стра­хования, признанные должником добровольно либо по реше­нию суда.

3. Прочие доходы: суммы процентов на «депо» премий по рискам, принятым в перестрахование; доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств. Страховые организации должны строго соблюдать правила размещения страховых резервов. В случае выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые орга­ны могут наложить штрафные санкции, в том числе по занижению налоговой базы в результате отвлечения средств в резервы.

К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7)возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование регулируются статьей 294.1 НКРФ:

1. К доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

2. К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Расходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями их деятельнос­ти, как и доходы, можно разделить на три группы:

1. Расходы по страхованию. Важнейшим видом расходов по страхованию выступают стра­ховые выплаты по договорам страхования, сострахования и пере­страхования. В целях налогообложения к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Большое значение в выполнении страховыми организация­ми своих функций имеет создание различных резервов по видам страхования. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резер­вах) составляют значительную часть всех расходов страховых организаций, учитываемых для целей налогообложения. Состав страховых резервов, порядок их образования и ис­пользования определяются на основании законодательства о стра­ховании в порядке, установленном Федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ». К первой группе расходов страховых организаций относятся также суммы страховых премий (взносов) по рискам, передан­ным в перестрахование. Это положение применяется к догово­рам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщи­ками и брокерами.

2. Расходы по деятельности, связанные с осуще­ствлением операций страхования.

Страховые организации в своей основной деятельности ши­роко пользуются услугами организаций или отдельных физиче­ских лиц. Оплата оказанных ими услуг, правильно оформленных, относится к расходам, учитываемым при расчете налого­вой базы по налогу на прибыль. Отметим некоторые услуги, ко­торыми страховые компании достаточно широко пользуются:

• медицинское обследование;

• услуги актуариев;

• детективные услуги, выполняемые организациями, имею­щими лицензию на ведение указанной деятельности, связанные с установлением обоснованности страховых выплат;услуги специалистов), привлекаемых для оценки страхового риска, опреде­ления страховой стоимости имущества и размера страховой вып­латы, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуги по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов и т.д.

Ко второй группе расходов страховщиков можно отнести и вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) стра­хового брокера (в том числе по операциям страхования и пере­страхования).

3. Прочие расходы. К прочим расходам по ведению дела страховых организаций можно отнести: оплату услуг банков и других кредитных учреждений, свя­занных с осуществлением страховой деятельности, включая опе­рации по обслуживанию выплат страхователям по расчетному и другим счетам по выдаче и приему наличных денег; расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы с соблюдением установленного по­рядка в пределах действующих норм и нормативов; оплата консультационных и информационных услуг, а так­же аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годо­вого бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требова­ниями законодательства; расходы на публикацию годового баланса и счета «При­были и убытки».

Общий подход по включению расходов в расчет налогооблагаемой базы определен НК РФ.

Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховых премий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений.

Деятельность страховой организации в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяется условно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты. Тем не менее страховые операции могут приносить иногда довольно значительную прибыль, но ее получение не становится ориентиром для страховой организации. Общественная эффективность деятельности страховщика может быть оценена весьма высоко и при незначительной прибыли от страховых операций, а в определенных ситуациях — и при ее отсутствии.

Основной источник получения прибыли для страховой организации — инвестиционная деятельность, проводимая путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях. Несмотря на то, что целью страховой деятельности служит оказание услуг, имеющих большое социальное значение, а целью инвестиционной деятельности — получение прибыли, они органически связаны. С одной стороны, источник финансирования инвестиционной деятельности — страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может быть направлена на финансирование страховых операций. Например, в страховании жизни ожидаемая прибыль от использования средств резерва взносов в инвестиционной деятельности учитывается заранее при определении тарифа и тем самым способствует его снижению, влияя на величину страхового фонда

Валовая прибыль страховой компании облагается налогом на прибыль.

Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, со страхования и перестрахования.

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.

К ним, в частности, относятся:

- страховые премии (взносы) по договорам страхования;

- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

- вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

Налогообложение страховой деятельности является экономическим методом государственного регулирования страховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как состав налогов, так и их процентные ставки.

Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.

Существует острая необходимость совершенствования системы налогообложения страховых организаций. Устранить экономическую несправедливость и неизбежный субъективизм в распределении средств между федеральным центром и регионами, увеличить налоговые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и, вместе с тем, создать условия для развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности региона в страховой защите, предлагается возможным с помощью разработки и внедрения альтернативного механизма налогообложения, заключающегося во введении дополнительного налога на страховые взносы с дифференцированными ставками налога по каждому направлению страхования.

Модель системного подхода совершенствования налогообложения прибыли организаций должна быть направлена на обеспечение оптимального соотношения регулирующей и фискальной функций налога на прибыль организаций в целях улучшения условий для роста экономики РФ.