![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •2.Бухгалтерский (финансовый) учет
- •1. Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета.
- •2.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в россии
- •Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах.
- •4.Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
- •5. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств.
- •6. Основное содержание и порядок учета арендованных ос.
- •7. Учет лизинговых операций.
- •8.Основное содержание и порядок ведения учета нма.
- •9.Основное содержание и порядок ведения учета денежных средсвт и расчетов.
- •10. Основное содержание и порядок ведения учета финансовых вложений.
- •11. Основное содержание и порядок ведения учета материально-производственных запасов.
- •12.Учет топлива, тары.
- •13. Порядок проведения инвентаризации ос и мпз и отражение результатов на счетах бу.
- •Основное содержание и порядок учета труда и его оплаты.
- •15.Порядок расчета и отражение на счетах операций по удержанию из заработной платы.
- •16. Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •17. Основное содержание и порядок ведения учета издержек хоз.Деят-ти.
- •18. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
- •19.Учет расходов по обслуживанию производства и расходов на продажу
- •20.Учет затрат и калькулирование себестоимости гп, работ, услуг.
- •21. Учет реализации готовой продукции, работ, услуг.
- •51/62-2 (Аванс)
- •22. Учет потерь от брака, потерь от простоев
- •23.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
- •24. Учет расчетов с покупателями и заказ-ми, поставщ-ми и подряд-ми.
- •Учет товарообменных операций, посреднических операций.
- •26.Учет расчетов по совместной деятельности.
- •27. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
- •28. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •29. Учет доходов и расходов от прочих операций.
- •30. Основное содержание и порядок ведения учета финансовых результатов и использования прибыли. Реформация баланса
- •31.Основное содержание и порядок учета капитала, фондов, резервов.
- •32. Основное содержание и порядок учета операций и ценностей, не принадлежащих предприятию.
- •33. Основное содержание и порядок учета кредитов и займов.
- •34.Основное содержание и порядок составление бухгалтерской отчетности.
- •35. Основное содержание и порядок учета субъектов малого предпринимательства
10. Основное содержание и порядок ведения учета финансовых вложений.
Раскрыть понятия «финансовые вложения (инвестиции)» и «финансовые инструменты», состав и классификацию финансовых вложений; провести оценку финансовых вложений с учетом момента времени приобретения и принятия к учету, корректировки первоначальной стоимости, выбытия ценных бумаг; отражение операций по движению финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета.
Финансовые вложения – это размещение свободных денежных средств на других предприятиях посредством приобретения ЦБ, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в УК.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся:
ЦБ (государственные и муниципальные, ЦБ других организаций, в том числе долговые ЦБ, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся:
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Финансовый инструмент — финансовый документ (валюта,ЦБ, денежное обязательство,фьючерс,опциони т. п.), продажа или передача которого обеспечивает получение денежных средств. Это, по сути, любойконтракт, результатом которого является появление определенной статьи вактиваходной стороны контракта и статьи впассивахдругой стороны контракта.
Финансовые инструменты подразделяются на первичные (денежные средства, ценные бумаги, кредиторская и дебиторская задолженностьпо текущим операциям) ивторичные, или производные, (финансовые опционы, фьючерсы, форвардные контракты, процентные свопы, валютные свопы).
Классификация финансовых вложений:
По назначению:
Приобретенные с целью получения дохода по ним
Приобретенные для целей перепродажи
В зависимости от срока, на который приобретены
Долгосрочные (более 1 года)
Краткосрочные
По связи с уставным капиталом
Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
Вложения в долговые ценные бумаги
Различают следующие виды оценок ЦБ:
Номинальная – обозначенная на бланке, нарицательная стоимость
Рыночная стоимость
Учетная стоимость – сумма, по которой отражается ЦБ в БУ на данный момент времени
Балансовая стоимость
Бухгалтерская стоимость – величина капитала акционерного общества приходящаяся на 1 акцию.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В зависимости от источника поступления финансовых вложений их первоначальная стоимость определяется как:
сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов при приобретении их за плату
денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ при безвозмездном получении
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества при внесении в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества
предусмотрено в договоре, в случае, если ЦБ не принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находится в ее пользовании или распоряжении.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению на отчетную дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
Обесценение финансовых вложений – это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае выявления данных условий необходимо осуществить проверку на обесценение (не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения). Если проверка подтверждает снижение стоимости, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
Учет финансовых вложений ведется на одноименном счете 58 и в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Организации ведут аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (с кредита счета 51), № 2/1 (с кредита счета 52), № 8 (с кредита счета 76) и др.
Учет акций
Д 60,76 К 51,52 оплата ЦБ
Д 58 К 60,76 оприходование ЦБ по договорной стоимости
Д 58 К 60,76 дополнительные расходы по покупке (консультационные услуги, посреднические и т.д.)
Д 76 К91 отражение дивидендов (НДФЛ по дивидендам 9%)
Д 76 К 91 отражение выручки от продажи
Д 91 К 58 списание балансовой стоимости
Д 91 К 76 отражение расходов по продаже
Д 91 (99) К99 (91) финансовый результат
Учет облигаций
Доход по облигации - % и (или) дисконт. Сумма в которых инвестиции в облигации приняты к учету постепенно доводятся до величины номинала. Учетная стоимость должна соответствовать номинальной в момент погашения. Списание или доначисление разницы производится за счет % получаемых организацией по облигации. Часть разницы списываемая или доначисляемая при каждом начислении % определяется исходя из общей суммы разницы и периодичностивыплаты доходов по облигациям.
Ч=(П-Н)/(О*К), где
Ч – часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной
П – первоначальная учетная стоимость
Н – номинал облигации
О – срок обращения
К – количество выплат дохода по облигациям в течении года
Д 76 К 51 покупная стоимость облигации
Д 58 К 76 рыночная стоимость облигации
Д 76 К 91 % причитающиеся к уплате
Д 91 К 58 продажа (погашение) облигации
Д 51 К 91 оплата облигации
% = [(Н*Д)/100]* Т/О, где
% - сумма % начисленная с даты начала процентного периода до даты продажи облигации
Н – номинал облигации
Д – размер дохода предусмотренного по данной облигации в %
Т – время с даты начала текущего процентного периода по дату продажи облигации в днях
О – общая продолжительность текущего процентного периода в днях
Учет векселей
Д 58 К 76 приобретение векселя
Д 76 К 51 оплата
Д 76 К 91 отражение дохода
Д 91 К 58 списание векселя по номиналу
Д 60 К 91 передача векселя в качестве средства платежа