I. Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

II. Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводс­кого назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Прочие общехозяйственные расходы.

III. Налоги, сборы, отчисления

IV. Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев не по вине цехов.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на общезаводских складах.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основно­го производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределяются в зависимости от выбранной базы распределения.

4. Расчет фактической с.с. готовой продукции.

Себест-ть фактич.= НЗПнач. + Затраты за пер.- НЗПкон.пер. – Отходы - Брак

1 вариант: 43/20 (плановая, нормативная с/с)

43/20 (отклонение фактическ. ст-ти от плановой или нормативной, фсс>пл.)

(если фсс<норм., то сторно)

2 вариант: 43/40 (плановая или нормативная с/с)

40/20 (с/с фактическая)

90/40 (отклонение фактич.от нормы, фактич себ-ть>норы.)

(если фактич. себ-ть<норм. - то сторно).

13. Сущность системы «Директ-Костинг».

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. Ключевые понятия Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Операционная прибыль – разница между маржинальным доходом и постоянными издержками.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска.

Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции. В состав переменных затрат включают все расходы, непосредственно связанные с изготовлением данной продукции (даже если эти расходы носят косвенный характер). Постоянные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на уменьшение выручки от реализации продукции того отчетного периода, в котором они возникли.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

• Выручка от продажи продукции (В)

• Переменные затраты (ПеЗ)

• Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

• Постоянные затраты (ПоЗ)

• Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Система Директ-костинг позволяет рук-ву организации: (преимущества Директ-костинга)

- обращать особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам.

- выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти на их выпуск, т.к. разница м/у продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на с/с конкретных изделий и видов работ

- быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка

- ограничение в с/с продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшающегося числа статей затрат.

Недостатки:

1)В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Эта трудность устранима. Повсеместное распространение средств вычислительной техники и персональных компьютеров, использование при решении бухгалтерских задач стандартных программ обеспечивает оперативное, нетрудоёмкое их решение, а также хорошее качество информации для анализа. 2)не даёт ответа на вопрос: сколько стоит производимый продукт, какова его себестоимость. 3)Необходимость в ценах на продукцию обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения (см.ниже), в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. (т.е. на 90)

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1« Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

Дополнительно:

Общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством и амортизация. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Об­щепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенность ОХР является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных под­разделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Эти расходы носят комплексный характер, не могут быть отнесены прямо на изделие если их выпускается более 1, а также контролируются бюджетно-сметным методом. ОПР состоят из 2-х групп:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

- состоят из комплексных статей;

- возникают в производственных подразделениях;

- планируются и учитываются по местам их возникновения;

- контролируются бюджетно-сметным методом

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и НЗП.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных статей затрат.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей затрат:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

Общепроизводственные расходы учитываются на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др., Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов за тем, чтобы руководители производства имели информацию о размере допустимых затрат и могли аргументировано принимать решения.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Д 20 К 25 — в части подразделений основного производства

Д 23 К 25 — в части подразделений вспомогательных производств

Д 28 К 25 — в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепро­изводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учет­ным объектом (носителем затрат).

База распределения обычно сохраняется неизменно в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показа­тель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого произ­водственного подразделения.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих в человеко-часах. Широко применяется по 2- причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах. Коэф-т распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Целесообразно использовать когда з/п занимает большой удельный вес в ОПР, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы работы оборудования

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной з/п производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Применяется только если подразделением производится один вид продукции. База распределения – равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку целесообразно исп-ть тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения с/с продукции и в конечном итоге – на прибыль п/п.

Общехозяйственные расходы при Директ-костинге закрываются сразу на 90.

Дополнительно:

Система Директ-костинг имеет несколько особенностей (в основе лежит):

1. разделение затрат на переменные и постоянные

2. калькулирование с/с по ограниченным затратам

3. многостадийность составления отчета о приб.и убытках.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах и расходах многоступенчатая (табл. 1.). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Процесс учета происходит последовательно, в два этапа:

На первоначальном – устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

На втором – обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом эта система ориентирована на реализацию: чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие.

В основе поэтапности составления отчета о доходах и расходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе Директ-костинг представлен в табл.1.

Табл. 1.

Отчет о доходах и расходах, составленный по методу маржинального дохода

№ п/п	Наименование показателей	Значение
1	Выручка от реализации продукции (В)	В = 1000
2	Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ = 600
3	Маржинальный доход (МД)	МД = В – ПЗ = 400
4	Постоянные расходы (ПР)	ПР =200
5	Прибыль (П)	П = МД – ПР = 200

В представленном отчете имеются 2 ступени: верхняя – маржинальный доход; нижняя –чистый доход (прибыль).

Отчет о доходах и расходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по организации, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. (табл.2).

Табл.2.

Трехступенчатый отчет о доходах и расходах, составленный по методу маржинального дохода

№ п/п	Наименование показателей	Значение
1	Выручка от реализации продукции (В)	В = 1000
2	Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ = 600
3	Производственный маржинальный доход (ПМД)	ПМД = В – ПЗ = 400
4.	Внепроизводственные переменные затраты (ВПЗ)	ВПЗ = 100
5.	Маржинальный доход в целом по организации (МД)	МД=ПМЗ-ВПЗ=300
4	Постоянные расходы (ПР)	ПР =200
5	Прибыль (П)	П = МД – ПР = 100

Метод «простого Д.-к.» целесообразно применять при небольших объемах производимой продукции.

В настоящее время широко начала применяться система развитого «Д.-к». Здесь появляется понятие «полумаржа» (разность МД и косвенных постоянных затрат). Косвенные постоянные затраты могут быть прямо отнесены на соответствующие изделия. К косвенным постоянным затратам будут относиться общецеховые расходы, которые можно распределить по видам продукции.

Табл.3.

Развитой Директ-костинг

№ п/п	Наименование показателей	Продукт А	Продукт Б	Итого
1	Выручка от реализации продукции (В)	200 000	250 000	450 000
2	Себестоимость продаж (С)	120 000	200 000	320 000
3	Маржинальный доход (МД)	МД=В-С = 80 000	50 000	130 000
4	Общецеховые расходы (ОцР)	15 000	25 000	40 000
5	Полумаржа (ПМ)	ПМ= МД-ОцР = 65 000	25 000	90 000
6	Административно -хозяйственные расходы (АР) ПОСТОЯННЫЕ	-	-	60 000
7	Прибыль от продаж (П)			П= ПМ-АР= 30 000

Позволяет наглядно отразить влияние прибыли по каждому продукту на общую сумму прибыли от продаж, полученной предприятием.