«Оборотные активы». К ним относят: запасы, ндс по приобрет.Ценностям, Дебиторская за-ть, фин.Вложения (за исключением ден.Эквивалентов), дс и ден.Эквив., прочие оборотные активы.

Запасы – предметы труда, кот. теряют свою натуральную форму и полностью переносят свою стоимость на создаваемый готовый продукт. К ним относят: сырье и материалы, тару, топливо, п/ф, зап.части, ГП и товары для перепродажи (отражается факт.или нормативная с/с остатка произведенной продукции, а также факт стоимость товаров, приобретенных для перепродажи) , а также товары отгруженные (отражается стоимость товаров, отгруженных покупателям, но на кот.право собственности еще не перешло к покупателю, из-за: 1. когда договором купли-продажи предусматривается, что право собственности на товары переходит к покуп-лю после вып-я доп.условийи эти условия еще не выполнены. 2. когда товары передаются на реализацию по посредническому договору и посредник этот договор еще не продал.3.когда товары отгружены по договору мены и встречная поставка еще не осуществлена).

Затраты в НЗП. НЗП – это продукция, не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком при строительстве.

Расходы буд периодов: затраты, понесенные организацией в отчетном году, но относящиеся к ее деятельности в будущем: расходы на освоение новых видов продукции и производств, затраты на ремонт ОС( если в теч.года ремонт проводился неравномерно), расходы на подписку и т.д.).

В балансе по данной статье отражаются: материалы и сырье; - нзп; - готовая продукция; -товары для перепродажи; -товары отгруженные; -расходы будущих периодов.

Б.с. = Скон 10 + Скон 15 ± Скон 16 - Скон 14 + Скон 20 + Скон 23 + Скон 28 + Скон 21 + Скон 97 + Скон 43 ± Скон 40 + Скон 46 + +Скон 41 + Скон 42 + Скон 45 + Скон 11.

НДС по приобрет.ценностям – показывается сумма НДС, уплаченного при покупке МЦ, а также за вып. работы или оказанные услуги, кот. на конец отчетного периода не списана со сч.19 в зачет на возмещение из бюджета. (10/60, 19/60, 68/19 и 62/90, 90/68 – платим разницу: 68/51).

Дебиторская зад-ть – зад-ть перед организацией юр.и физ.лиц, а также своих работников. (долгосрочная и краткосрочная)

Б.с.= Скон62 - Скон63 + СконД60/Выд.аванс +Скон71+Скон73+Скон76+Скон75+Скон70+Скон68+Скон69

Фин.вложения (за искл. ден.эквивалентов) – Отраж-ся вложения орг-ий в акции, облигации и др ЦБ, а так же предоставленные займы на срок до 1 года. (сч.58)

ДС и ден.эквив.- отраж-ся ∑ы наличных или безналич. ср-в, находящихся в кассе, на р/с, валютн. и др спец счетах в банке, а также ∑ы ден док-ов и переводов в пути.

Прочие оборотные активы - Учитываются: - 94 до выяснения причин и виновных лиц; - 19/А входящий акциз (принимается к вычету); - 81 собственные акции (доли), если приобретены с целью перепродажи.

6. Собственный и заемный капитал

Источниками формирования им-ва явл. собственный капитал и заемный капитал. Собственный капитал определяется как разница м/у стоимостью активов орг-ции и его обязательствами, он состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого фин-ния и поступ-я. И доходов буд.периодов. Собс.капитал отражен в третьем разделе пассива баланса.

Собств.кап-л – это и есть чистые активы – т.е. это величина чистой прибыли имущества, кот. остается в распоряжении собственников после погашения всех принятых обязательств, а также это величина, кот. остается в распоряжении собст-ков после ликвидации орг-ции. Порядок расчета ЧА установлен приказом МинФина РФ от 29.01.03 №10н «О порядке оценки стоимости ЧА акцион.общества». В соответствии с этим приказом ЧА = разница между активами, принятыми к расчету и пассивами, принятыми к расчету. В состав А включаются оборотные и внеоборотные активы, за исключением сумм факт. затрат израсходованных на выкуп собственных акций и кроме задолженности участников (учредителей) по вкладам в УК. К П относят: все долгосрочные и краткосрочные обязательства, кроме дох.буд.периодов. В соответствии с ФЗ об АО определено, что если по окончанию 2-го и каждого последующего года (в теч.еще 2-х лет) стоимость ЧА орг.оказывается меньше величины УК, то орг. обязана объявить об уменьшении своего УК до величины не превышающей стоимость ЧА. УК м.б. меньше ЧА, тогда орг. вправе увеличить размер УК до стоимости ЧА путем дополнит. эмиссии акций или увеличение номинала уже выпущ-х акций. Решение принимается на собрании акционеров. Если стоимость ЧА оказывается меньше законодательно установленного минимума размера УК, то орг. обязана принять решение о своей ликвидации. Если орг. в течении разумного срока не принимает такого решения, то кредиторы вправе потребовать от орг. досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.

УК (с. 80) – это основной источник формирования собственного имущества предприятия; необходимая для начала работы сумма ресурсов, минимальная величина которого устанавливается государством и зависит от организационно-правовой формы регистрируемой организации. УК АО – сумму номинальной стоимость всех выпущенных акций. УК ООО, кооперативов, товариществ, фондов – сумма вкладов долей участников или учредителей. Увеличение или уменьшение УК может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения изменений в Устав. УК м.б. увеличен: путем доп.эмиссии акций, путем привлечения новых учредителей, путем увеличения номинала акций и при слиянии нескольких юр.лиц. Уменьшение УК: за счет выкупа собственных акций у акционеров и их аннулирование, за счет уменьшение номинала уже выпущенных акций, за счет реорганизации юр.лица. (т.е. разделение 1 компании на несколько).

Минимальный размер УК для ЗАО и ООО – 100 МРОТ (МРОТ -100 р.), для ОАО – 1000 МРОТ.

Учет УК ведется на пассивном счете 80. сальдо его должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учред-х док-тах.Д 75 К80 – отражен УК в сумме, предусмотренной учред-ми д-ми.Д08,10,50 К75 – взносы. Матер-ные ценности и НМА, вносимые в счет вкладов в УК, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. ЦБ и др. финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. УК должен быть подкреплен чистой стоимостью имущества, кот.остается в распоряжении орг. после погашения всех обязательств (ЧА).

Дополнительно: К моменту регистрации АО оплата акций не требуется (50,51,52,08,10,41,58…/75). К моменту регистрации кооператива или товарищества требуется оплата не менее 50% УК. ООО – 10%. В АО в теч.полгода после регистрации общества должно быть оплачено не менее 50% выпущ.акций.

ДК - (с.83) часть собственного капитала организации, кот. показывает общую собственность всех участников орг-ии, аккумулирует изменения в собственном кап-ле за счет событий, не оказывающих влияние на финн. рез-т орг-ии. Складывается из эмиссионного дохода, прироста стоимости им-ва при переоценке, курсовых разница, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК в ин.валюте. Д01(04) К83, Д83 К02(05) – увеличение при переоценке. Д50,51,52,01,10,41…К83 – эмиссионный доход, Д01,10,41,51,52…К83 – положительная курсовая разница.

Увеличение ДК: за счет результатов от переоценки объектов ОС и НМА, за счет получения эмиссионного дохода (при продаже цен.бум. выше номинала) и за счет получения бюджетных ассигнований. Уменьшение УК: на покрытие убытков отч.года, на увеличение номинала акций, на создание или погашения РК при недостаточности для этих целей прибыли отч.года.

Дополнительно: Ср-ва ДК м.б. направлены на след.цели: погашение суммы снижения ст-ти ОС(НМА) при проведении след.переоценки; увелич-е УК; списание отр.курс.разниц, связанных с формированием УК; списание суммы дооценки ОС и НМА при их выбытии(83/84); формирование финн.рез-та орг-ии при прекращении ее деят-ти за пределами РФ(83/91).

РК (сч.82).- ср-ва, аккумулированные общ-вом на конкретные цели путем размещения в нем нераспред.прибыли для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общ-ва и выкупа акций в случае отстутствия иных ср-в. Создается в обязательном порядке АО и совместные орг-ции. Он формируется за счет отчислений из читой прибыли: 84/82. РК состоит из 2-х частей: 1. резерв, образ. в соответствии с закон-ом – эту часть в обязательном порядке должны создавать АО и организации выпускающие и размещающие облигации. Этот резерв создается путем ежегодного отчисления в него не менее 5% от чистой прибыли. Мин.размер этого резерва – 15% от УК (установлено законодательно). Этот резерв расходуется на выплату дивидендов, на уплату % по облигациям и погашения самих облигаций в случае отсутствия у организации для этих целей прибыли отчетного года и прошлых лет. 2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – эти резервы орг. могут создавать на расширение пр-ва, на осущ-е кап.вложений, на проведение соц.и иных мероприятий. В учредит.док-тах фиксируются виды создаваемых резервов и их размер.

Отчисления в РК Д84 К82, использование Д82 К84,66,67.

Увеличение РК: за счет отчисление от чистой прибыли отчетного года или ДК при отсутствии прибыли. Уменьшение УК: на выплату дивидендов акционерам при отсутствии прибыли отчетного года; на погашение выпущенных облигаций срок погашения которых наступил в отч.году, но у орг.на данный момент отсутствует прибыль для погашения; на погашение убытков отчетного года (по решению собрания акционеров и при большом размере УК).

Нераспред прибыль (сч.84) – включает НП отчетного года и НП прошлых лет. Изменения НП вследствие: 1. результата от переоценки Ос в сторону снижения ст-ти по тем Ос, по кот. уже ранее была дооценка (Д84 К01).2. получение фин.рез-та за отчетный год.3. выплата дивидендов и погашение облигаций.4. отчисления в РК за счет прибыли. 5. покрытие убытков прошлых лет.6. увеличение или уменьшение УК до величины ЧА.7. изменения в учетной политике орг.на предстоящий год.

Целевое фин-ние (сч.86) - это ср-ва, получаемые орг-ей на строго определенные цели из бюджета, внебюджетных фондов и просто от юр.и физ.лиц.Они расходуются в соот-вии с утвержденными сметами. Основная часть ЦФ приходится на гос.помощь, оказываемую гос-вом коммерческим орг-ям (ПБУ 13/2000). Гос.помощь – это увеличение экон.выгоды в рез-те поступления от гос-ва ден.ср-тв или др. им-ва ( это субсидии, субвенции, бюджетные кредиты и т.д.я).

К собственному кап-лу также относятся доходы буд.периодов– отражают поступления, полученные в отч.периоде, но относящиеся к деят-ти орг.в буд.: стоимость безвозмездно полученных ценностей; предстоящие погашение зад-ти по недостачам прошлых лет; разница м/у баланс.стоимостью недостающих ценностей и суммы, подлеж.к взысканию с виновного лица.

Собственные акции, выкуп.у акционеров – (сч.81) они выкупаются у акционеров либо с целью аннулирования и уменьшения УК, либо с целью перепродажи своим работникам по льготной цене (Д81 К51,52 – выкуп; Д80К81 – аннулирование и уменьшение УК (на номинальную сто-сть выкуп.акций; Д91.2 К81 – разница м/у покупной стоимостью и номинальной; Д73К81 – размещение акций своим работника; Д91.2К81 – разница м/у покупной стоимостью и стоимостью размещения).

К заемным ср-вам - поступают в распоряжение орг.на опред.срок по истечении кот. д.б. возвращены их собственнику с % или без них.

ЗК = Долгосрочные обяз-ва + крат.обяз-ва – доходы буд.периодов.

Относятся обязательства – краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская зад-сть, займы ( 4 и 5 разделы пассива баланса).

Кредиты банка – это выданные банком орг-ям и физ.лицам ден.ср-ва на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деят-ти сроком до 1 года. Долгосрочные на цели произв-ного и социального развития орг-ции сроком на более 1 года. Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов исп-ся пасс.счета 66 «Р-ты по краткоср. Кр и займам» и 67 «Р-ты по долгср. Кр и займам». В соот-вии с Положением по ведению б/у задл-сть по кредитам и займам отражается в отч-ти с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Займы (сч.66, 67) – предоставляются одними орг-ми другим в виде отсрочки уплаты ден.ср-тв за проданные товары. Предметом дог-ра помимо денег м.б. имущество. Орг-ции могут получать краткоср. и долгоср. займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций пред-я, под векселя и др. обяз-ва.

Кредиторской называется задолженность данной орг-ции другим орг-ям, работникам и лицам, к-рые наз. кредиторами. В бух.балансе кред.зад. отражается по ее видам на сч. 60,76 (пос.и подрядчики), 70 (персонал по о/т), 69 (гос.внеб.фонды), 68 (по налогам и сборам), 62,71,76 (прочие). По истечении срока исковой давности кред.зад. подлежит списанию по истечении 3-х лет на фин.рез-ты орг-ции. Д60,76 К91 –прочие д-ды.

Резервы предстоящих расходов и платежей (сч.96) – создаются за счет внутренних ресурсов п/п путем равномерного включения предстоящих расходов, зат-т на произ-во в расходы на продажу в отч.году. К ним относят:1.резерв на оплату отпусков.2.резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.3.резерв на ремонт ОС.4. резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции и товаров.

Оценочные резервы (сч. 14,59,63) –создаются за счет прочих доходов для корректировки и уточнения оценки отдельных объектов ОС, а также воизбежании получения в отчетном году больших убытков. К ним относят: 1. под снижение стоимости ТМЦ (сч.14).2. под обесценение вложений в ЦБ (59). 3. по сомнительным долгам (63). Эти резервы должны создаваться в к.года по состоянию на 31.12, но резерв по сч.63 может создаваться и каждый квартал по результатам проведения инв-ции дебит.зад-ти. Д91.2К14,59,63 – создание резервов. При повышении ЦБ или рын.сто-сти ТМЦ: 14,59/91.1. При наличии соответствующих док-тов о признании дебит.зад-ти сомнительной: 63/62. На к.года остатков по сч. 14, 59 быть не может. Списываются оборотами декабря на прочие доходы: 14,59/91.1.

Дополнительно: ОНА – положительная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНА показывает насколько нужно будет увеличить сумму условного налога на прибыль в отчетном году и уменьшить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Вычит.врем. разницу (ВВР). ВВР – это доходы или расходы, кот.учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, но не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли (ОНА = 24%*ВВР/100%) (пример амортизация).

Д09К68 – начисление ОНА

Д99К68 – условный налог на прибыль

ОНО – отрицательная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНО показывает насколько нужно будет уменьшить сумму условного налога на прибыль в отчетном году, но увеличить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Налогооблаг.Вычитаемую разницу (НВР).

НВР – доходы и расходы, кот. учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, а налогооблагаемой прибыли в след.отч.периодах.

(ОНО = 24%*НВР/100%) (пример получение выручки от реализации).

Д68К77 – начисление ОНО

ПНО (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). ПНО увеличивают сумму налога на прибыль подлежащую уплате в бюджет в отч. периоде. ПНО = Ставка налога на прибыль*Постоянную вычит.разницу (ПВР). ПВР – это доходы или расходы, кот. принимаются к учету в бу, но не принимаются в налоговом учете (вследствие лимитов, устан. НКРФ).

Д99.ПНО К68

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (24%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр