III. Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ;

2. разработки организацией новых способов ведения БУ. Применение нового способа ведения БУ предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно вводиться с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения БУ.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в БО. Информация о них должна, как минимум, включать: причину и содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в БО; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье БО за каждый из представленных отчетных периодов; суммы соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в БО.

IV. Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями БО.

Существенными признаются способы ведения БУ, без знания о применении которых заинтересованными пользователями БО невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения БУ, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в БО, относятся способы амортизации ОС, НМА и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, НЗП и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения БУ, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

5.Оборотные и внеоборотные активы предприятия.

«Внеоборотиые активы» включают в себя НМА, рез-ты исследований и разработок, нематер-ые поисковые активы, матер-ые поисковые активы, ОС, доходные вложения в материальные ценности, фин.вложения, ОНА и прочие ВОА.

НМА (сч.04) – такие активы, которые не обладая материально-вещественной формы тем не менее:

- имеют денежную оценку

- исп. в течение длительного периода времени превышающего 12 месяцев.

- приносят доход в будущем

- обладают сопобностью идентификации от другого имущества.

К НМА относят:

1. объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на кот. принадлежат организации и кот. исп. в производственной ли управленческой деятельности орг.

2. деловая репутация – разница между покупной ценой фирмы как целого имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и обязательств по балансу.

Объекты интеллектуальной собственности:

- исключительные права патента обладателя на пром. образец или полезную модель

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и баз данных

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания.

Деловая репутация: - положительная; - отрицательная.

Положительная – возникает когда цена покупки организации больше, чем стоимость организации по данным баланса. В обратном случае возникает отрицательная.

В составе НМА учитывается только положительная репутация. Она амортизируется в течении 20 лет линейным способом, но не больше срока деятельности орг. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. (сч. 91)

2 варианта начисления А-ции:

- с испол-ем сч.05 - Д 20,26 К 05

- без испол-ия сч.05 -Д 20,26 К 04

Если в соотв-ии с учет. политикой орг-ция при начислении А-ции по НМА исп-ет 05 счет, то баланс. ст-сть = Сальдо конечное 04 – Сальдо конечное 05

Если в соотв. с уч.политикой сч.05 не применяется для начисления А-ции, то Б.с. =Скон04

Результаты исследований и разработок (сч. 04 «НИОКР») – это завершенные НИОКР, используемые внутри компании. (Акт ввода в эксплуатацию, акт принятия к производству). Д 04 «НИОКР» К 08.

Если НИОКР не дал положительных рез-тов (также если не приносит эк-их выгод в будущем), то затраты списывают в теч 5 лет: Д 97 К 08, Д 91 К 97. Одним из способов: линейный; способ списания расходов пропорционально объему продукции.

В Бух. балансе отражается сальдо сч 04 «НИОКР».

Нематериальные поисковые активы. Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Баансовая. Статья=Скон08/НПА – Скон05/Амор-ия и обесценение НПА.

Материальные поисковые активы. Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Б.С.=Скон08/МПА – Скон02/Амор-ия и обесценение МПА.

ОС (сч. 01) – это совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течении периода превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Осн. нормативный документ, регламентирующий учет ОС – ПБУ 6/01. В соответствии с этим ПБУ к ОС относятся активы:

- используются в производстве при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

- исп. в теч периода превышающего 12 месяцев

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов в ближайшее время

- способность приносить организации экономические доходы в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Классификация ОС:

1. по назначению: произвосдтвенные, непроизвосдтвенные

2. по степени исп.: действующие (находящиеся в процессе эксплуатации), бездействующие (наход. на дооборудовании, реконструкции, модернизации или законсервированные)

3. по степени имеющихся прав на объекты ОС: собственные, полученные в аренду, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Отличительная особенность – переносят свою стоимость на создаваемый готовый продукт по частям, по мере начисления износа.

Б. с. = Скон01 – Скон02

Доходные вложения в мат.ценности – имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода. (сч.03).

Если организация исп.данное имущество не по назначению, то перед составление отчетности она должна перевести данное имущество в состав ОС. (Д03К08 – приобрели имущество для передачи в лизинг, Д01К03 – исп.для себя).

Финансовые вложения (сч.58) – вложения орг.на приобретение гос.ценных бумаг, а также ценных бумаг др.юр.лиц, инвестиции в УК других организаций и дочерних и зависимых обществ, также предостваленные займы другим орг. и физ.лицам. (срок больше 12 мес).

Организации, имеющие значительное кол-во цен.бум, котирующихся на биржах и фондовых рынках могут создавать резерв под обесценение вложений в цен.бум. (сч.59): Д91/2К59. Ведется аналитика по видам цен.бум. и их срока. Резерв создается в к.отчетного года по результатам котировок на 31 декабря. Исп.этот резерв и в след.отч.году. Сумма неисп.резерва на конец отч.года восстанавливается проводкой: Д59К91/1.

ОНА – положительная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНА показывает насколько нужно будет увеличить сумму условного налога на прибыль в отчетном году и уменьшить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Вычит.врем. разницу (ВВР). ВВР – это доходы или расходы, кот.учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, но не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли (ОНА = 20%*ВВР/100%) (пример амортизация).

Д09К68 – начисление ОНА

Д99К68 – условный налог на прибыль.

Дополнительно: ОНО – отрицательная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНО показывает насколько нужно будет уменьшить сумму условного налога на прибыль в отчетном году, но увеличить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Налогооблаг.Вычитаемую разницу (НВР).

НВР – доходы и расходы, кот. учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, а налогооблагаемой прибыли в след.отч.периодах.

(ОНО = 20%*НВР/100%) (пример получение выручки от реализации).

Д68К77 – начисление ОНО

ПНО (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). ПНО увеличивают сумму налога на прибыль подлежащую уплате в бюджет в отч. периоде. ПНО = Ставка налога на прибыль*Постоянную вычит.разницу (ПВР). ПВР – это доходы или расходы, кот. принимаются к учету в бу, но не принимаются в налоговом учете (вследствие лимитов, устан. НКРФ).

Д99.ПНО К68

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (20%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНА-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Прочие внеоборотные активы - Отражаются: - вложения во ВОА (08); - оборудование к установке (07); - сч. 15 и 16 в части субсчета затрат по оборудованию, требующего монтажа; - расходы буд.периодов, срок списания кот более 12 мес (97 «более 12м»); -многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (01-5).