2.3. Анализ исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности

Целью анализа расходов по статьям плана ФХД является создание норм хозяйственной деятельности организации, что позволяет провести оценку полноты использования плана ФХД, обеспеченности учреждения материальными ресурсами, выявление причин отклонений фактических расходов от предусмотренных планом ФХД, проверка соблюдения установленных норм расходов.Отчеты государственного учреждения об исполнении бюджета (ф. 0503127), об исполнении планов ФХД по приносящей доход дея­тельности (ф. 0503137) можно считать одними из самых простых для составления и контроля. А вот соответствующий им Отчет бюджетно­го учреждения об исполнении плана финансово-хозяйственной дея­тельности (ф. 0503737) оказался значительно сложнее.

В процессе исполнения бюджетной сметы казенными учреждениями, плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетными и автономными учреждениями, государственные и муниципальные учреждения принимают на себя денежные обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Принятие денежных обязательств заключается в праве осуществления расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах, доведенных учредителем ЛБО бюджетными сметами до казенных учреждений и плановых назначений, утвержденных учредителем плана финансово-хозяйственной деятельности, до бюджетных и автономных учреждений.

В бухгалтерском учете принятие денежных обязательств отражается в момент совершения хозяйственных операций по признаниюкредиторской задолженности, подлежащей погашению за счет средств учреждения:

- по начислению различных выплат работникам;

- учреждения;

- по начислению различных налогов, сборов и платежей в бюджет;

- по начислению задолженностей поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы, услуги);

- по начислению задолженностей по прочим хозяйственным операциям в соответствии с действующим законодательством.

Принятие денежных обязательств отражается в учете одновременно с признанием кредиторской задолженности учреждения, подлежащей погашению за счет средств учреждения.

Под средствами контроля понимаются конкретные процедуры, установленные руководством учреждения и осуществляемые сотрудниками учреждения на отдельных направлениях и участках финансово-хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления деятельностью учреждения.

Конкретные действия и мероприятия по управлению финансово-хозяйственной деятельностью учреждения вытекают из разработанной руководством политики бухгалтерского учета учреждения и служат для ее реального воплощения.

Средства контроля, применяемые учреждением, разнообразны и определяются спецификой деятельности учреждения. При этом выделяются наиболее распространенные средства контроля, применяемые во всех учреждениях:

- на бухгалтерских документах необходимы распорядительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц;

- необходимо в определенные периоды проведение внутренних и внешних сверок расчетов;

- проведение встречных взаимопроверок бухгалтерских записей, система контроля со стороны старших бухгалтеров за качеством работы подчиненных им сотрудников;

- проверка правильности осуществления документооборота, в том числе сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, порядка хранения и архивирования и т.д.;

- проведение плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств учреждения в соответствии с установленным порядком;

- использование для целей контроля информации, полученной из внешних источников;

- осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам учреждения;

- реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями, выявление причин существенных расхождений.

Средства контроля должны обеспечивать достижение следующих целей:

- достаточное разделение обязанностей;

- авторизация (разрешенность) операций;

- правильное документирование операций и их учет;

- обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;

- независимые проверки деятельности.

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) формируется согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государ­ственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. прика­зом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее–Инструкция № 33н). Данная форма является основной в комплекте квартальной отчетности.²⁵

Большинство учреждений переве­дены в новый правовой статус с начала финансового года, и I квартал 2012 г. для многих стал дебютным в части формирования отчетности по Ин­струкции № 33н. По результатам определился круг проблем в порядке заполнения Отчета (ф. 0503737), которые можно поделить на две группы:

- связанные с порядком отраже­ния операций при переходе на новый тип учреждения в виде остатков про­шлого года. Данные проблемы носят временный характер и в следующем финансовом году будут неактуальны;

- связанные со сложностями по­нимания порядка заполнения отдель­ных разделов Отчета (ф. 0503737) и взаимоувязки показателей.

До перехода в новый статус бюд­жетные учреждения являлись участниками бюджетного процесса как полу­чатели бюджетных средств (ПБС), для которых согласно приказу Казначей­ства России от 07.10.2008 № 7н в орга­нах казначейства открывался счет с ко­дом 03 - лицевой счет ПБС. Со сменой типа изменился и код счета: 20 - лице­вой счет бюджетного учреждения, на котором осуществляется движение субсидии на выполнение государ­ственного задания и средств от прино­сящей доход деятельности (ПДД).²⁶

В связи с закрытием счета 03 органы казначейства в начале 2012 г. осуще­ствили перечисление остатка денежных средств, полученных от ПДД в 2011 г., на счет 20. Таким образом, в учете учреж­дения возникла двойственная ситуация: с одной стороны, входящий остаток на счете 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства» есть, а с другой стороны в Отчете о со­стоянии лицевого счета бюджетного уч­реждения (лицевого счета автономно­го   учреждения) (ф.   0509401) наначало года указан «0».

При формировании Отчета (ф. 0503737) в разделе 1 «Доходы уч­реждения» исходной информацией для графы 5 являются данные по забалансовому счету 17, открытому к сче­там 0 201 11 000, 0 201 13 000. Опера­ции по зачислению на лицевые счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются. Для графы 7 необхо­димо использовать аналитические данные в разрезе видов доходов по счету 0 201 34 000 «Касса».

Главной особенностью Отчета (ф. 0503737) является то, что в состав кассового исполнения плановых на­значений включаются не только сум­мы доходов и расходов, проведенные безналичным путем, но и осущест­вленные наличными деньгами.

После заполнения разделов 1 и 2 определяется результат исполнения плановых назначений (дефицит/профи­цит), для которого выделена строка 450. Это разность между показателями строки 010 раздела 1 и строки 200 раз­дела 2 по всем графам, кроме графы 10.

Итогом работы по формированию Отчета (ф. 0503737) является составле­ние раздела 3 «Источники финансиро­вания дефицита средств учреждения».В обязательном порядке в Отчете (ф. 0503737) заполняются строки 700 (сумма строк 710 и 720) и 730 (сумма строк 731 и 732). Строки 520, 620, 820 и 830 являются частными случаям, их формирование зависит от особенно­стей деятельности учреждения.

При верном заполнении Отчета (ф. 0503737) данные по строке 450 «Результат исполнения (дефицит/ профицит)» должны совпадать с показателями по строке 500 «Ис­точники финансирования дефици­та средств» с обратным знаком.

Рассмотрим качество исполнения плана ФХД в ГБПОУ СО «Уральский техникум «Рифей» за 2011-2013 годы. Это хорошо просматривается в таблицах 4,5,6,заполненных на основании отчетов об исполнении учреждением плана ФХД (Приложение 9,10,11). Исполнение плановых назначений в бюджетных организациях осуществляется только через лицевые счета этой организации.

Таблица 4– Исполнение плана ФХД за 2011 г.

Наименование показателя	Утверждено плановых назначений, руб.	Исполнено плановых назначений, руб.	Не исполнено плановых назначений
Заработная плата	33 601 256,50	33 601 256,50	0
Прочие выплаты	70 698,00	70 698,00	0
Начисления на выплаты по оплате труда	11 354 303,00	11 354 303,00	0
Услуги связи	74 561,00	74 561,00	0
Транспортные услуги	242 308,00	242 308,00	0
Коммунальные услуги	7 331 233,00	4 058 728,00	3 272 505,00
Работы, услуги по содержанию имущества	3 640 474,00	3 606 731,00	33 743,00
Прочие работы, услуги	778 355,00	778 353,20	1,80
Прочие расходы	3 312 767,00	3 264 200,87	48 566,13
Увеличение стоимости материальных запасов	10 977 435,00	10 915 693,84	61 741,16
Пособия по социальной помощи населению	1 275 268,00	1 275 268,00	0
Увеличение стоимости основных средств	384 710,08	383 931,00	779,08
Расходы бюджета всего	74 104 250,58	69 626 032,41	3 417 336,17

Таблица 5 – Исполнение плана ФХД за 2012 г.

Наименование показателя	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	45 571 771,11	45 571 771,11	0
в том числе: заработная плата	35 410 463,11	35 410 463,11	0
прочие выплаты	77 502,00	77 502,00	0
начисления на выплаты по оплате труда	10 083 806,00	10 083 806,00	0
2. Приобретение работ, услуг	7 610 499,59	6 520 404,62	1 090 094,97
в том числе: услуги связи	41 923,25	41 923,25	0
транспортные услуги	150 655,00	150 655,00	0
коммунальные услуги	4 213 404,03	3 123 309,06	1 090 094,97
работы, услуги по содержанию имущества	2 422 981,46	2 422 981,46	0
прочие работы, услуги	781 535,85	781 535,85	0
3. Прочие расходы	2 528 007,42	2 528 007,42	0
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	12 210 808,88	12 262 650,34	-51 841,46

Окончание таблицы 5

в том числе: основных средств	909 793,00	909 793,00	0
материальных запасов	11 301 015,88	11 352 857,34	-51841,46
Расходы всего	67 921 087,00	66 882 833,49	1 038 253,51

Таблица 6 – Исполнение плана ФХД за 2013 г.

Наименование показателя	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	50 085 539,00	50 085 539,00	0
в том числе: заработная плата	38 654 804,00	38 654 804,00	0
прочие выплаты	53 900,00	53 900,00	0
начисления на выплаты по оплате труда	11 376 835,00	11 376 835,00	0
2. Приобретение работ, услуг	8 960 474,11	8 512 920,72	447 553,39
в том числе: услуги связи	44 377,00	44 377,00	0
транспортные услуги	176 270,60	176 270,60	0
коммунальные услуги	5 290 094,97	4 886 576,57	403 518,40
работы, услуги по содержанию имущества	2 499 634,25	2 455 823,46	43 810,79
прочие работы, услуги	950 097,29	949 873,09	224,20
3. Прочие расходы	1 630 000,00	1 629 784,40	215,60
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	13 779 095,86	12 676 051,18	1 103 044,68
в том числе: основных средств	701 010,00	701 010,00	0
материальных запасов	13 078 085,86	11 975 041,18	1 103 044,68
Расходы всего	74 455 108,97	73 365 014,00	1 090 094,97

Таблица 7 – анализ финансово – хозяйственной деятельности в 2011-2013 г.

Наименование показателя	Исполнено плановых назначений, руб. 2011 год	Исполнено плановых назначений, руб. 2012 год	Исполнено плановых назначений, руб. 2013 год	Отклонение 2012 к 2011 в %	Отклонение 2013 к 2012 в %
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	45 026 257,50	45 571 771,11	50 085 539,00	35,63	9,91
в том числе: заработная плата	33 601 256,50	35 410 463,11	38 654 804,00	5,38	9,16
прочие выплаты	70 698,00	77 502,00	53 900,00	9,62	-30,45
начисления на выплаты по оплате труда	11 354 303,00	10 083 806,00	11 376 835,00	-11,19	12,82

Окончание таблицы 7

2. Приобретение работ, услуг	8 760 681,20	6 520 404,62	8 512 920,72	-25,57	30,56
в том числе: услуги связи	74 561,00	41 923,25	44 377,00	-43,77	5,85
транспортные услуги	242 308,00	150 655,00	176 270,60	-37,82	17
коммунальные услуги	4 058 728,00	3 123 309,06	4 886 576,57	-23,05	56,46
работы, услуги по содержанию имущества	3 606 731,00	2 422 981,46	2 455 823,46	-32,82	1,36
прочие работы, услуги	778 353,00	781 535,85	949 873,09	0,41	21,54
3. Прочие расходы	3 264 200,87	2 528 007,42	1 629 784,40	-22,55	-35,53
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	11 299 624,84	12 262 650,34	12 676 051,18	8,52	3,37
в том числе: основных средств	383 931,00	909 793,00	701 010,00	236,97	-22,95
материальных запасов	10 915 693,84	11 352 857,34	11 975 041,18	4,01	5,48
Расходы всего	68 350 764,41	66 882 833,49	73 365 014,00	-2,15	9,69

В 2011 г. не использованы расходы по коммунальным услугам, так как в учреждении были поставлены счетчики на тепло, на горячую воду, на электроэнергию, в связи с этим значительно снизились расходы по сравнению с предыдущим годом. По остальным статьям денежные средства были выделены в конце декабря, на основании чего был скорректирован план, но средства освоить не успели. Остатки перешли на следующий год.

Так как остатки прошлого года перешли на текущий год, пошел перерасход бюджета 2012 и 2013 гг.

Общее финансирование за 2013 г. увеличилось по сравнению с прошлым годом на 9,69 % за счет увеличения:

- стоимости материальных запасов;

- коммунальных услуг;

- транспортных услуг;

- заработной платы;

- начислений на заработную плату.

Это происходит из-за повышения цен, увеличения окладов и минимальной заработной платы в области.

Рассмотрим качество исполнения плана ФХД в ГБПОУ СО «Уральский техникум «Рифей» от внебюджетной деятельности, приносящей доход за 2011-2013 годы.

Таблица 8 – Анализ исполнения плана ФХД от внебюджетной и приносящей доход деятельности за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Исполнено плановых назначений, руб. 2011	Исполнено плановых назначений, руб. 2012	Исполнено плановых назначений, руб. 2013	Отклонение 2012 к 2011, %	Отклонение 2013 к 2012, %
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	533 817,79	737 717,05	551 498,05	38,20	-25,24
в том числе: заработная плата	416 217,79	572 655,67	427 303,42	37,59	-25,38
начисления на выплаты по оплате труда	117 600,00	165 061,38	124 194,63	40,36	-24,76
2. Приобретение работ, услуг	1 234 426,58	1429 462,26	1 962 096,84	15,80	37,26
в том числе: услуги связи	12 740,05	3 209,25	12 411,02	-74,81	286,73
транспортные услуги	1 500,00	3 607,00	5 233,50	140,47	45,09
коммунальные услуги	840 751,24	611 605,61	1 054 399,51	-27,26	72,4
арендная плата за пользованием имущества	0,00	306 683,78	242 800,22	100	-20,83
работы, услуги по содержанию имущества	162 404,87	257 292,12	350 082,95	58,43	36,06
прочие работы, услуги	214 030,42	247 064,50	297 169,64	15,43	20,28
3. Прочие расходы	215 519,95	45 716,26	43 934,95	-78,79	-3,9
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	622 251,99	734 554,15	928 738,60	18,05	26,44
в том числе: основных средств	59 692,00	0,00	4 832,47	-100	100
материальных запасов	562 559,99	734 554,15	923 906,13	30,57	25,78
Расходы всего	2 603 016,31	2 947 449,72	3 486 268,44	13,23	18,28

Рассмотревтаблицу 8можно сделать вывод, что по сравнению с прошлыми годами расходы по внебюджетной и приносящей доход деятельности увеличиваются, которые полностью зависят от доходов учреждения. Полученные доходы предприятие использует на свои неотложные нужды.