Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Характеристика прав и обязанностей

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах– это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 НК РФ).

НК РФ в статье 9 установлен состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

1. организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2. организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3. налоговые органы(федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4. таможенные органы(федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Субъекты налоговых правоотношений– это их участники, обладающие правами и обязанностями.

Содержание налоговых правоотношений– обязанность налогоплательщика, плательщика сбора внести в бюджетную систему определенную сумму денежных средств и полномочия налоговых органов по налоговому администрированию.

Объекты налоговых правоотношений- налоги, сборы, штрафы, пени, мероприятия налогового контроля, т.е. регулируемые НК РФ основания для вступления в правоотношения.

Организация несет обязанности по предоставлению налоговой отчетности, уплате сумм налогов с момента постановки на налоговый учет.

Физические лица несут обязанность по уплате и предоставлению отчетности при наличии объекта налогообложения с момента постановки на налоговый учет.

Требования НК РФ относятся ко всем физическим лицам независимо от возраста и наличия доходов. Статьи 26, 27 НК РФ предусматривают участие налогоплательщиков в правоотношениях через законного или уполномоченного представителя (для физических и юридических лиц). Статьи 26 и 28 ГК РФ устанавливают, что законными представителями несовершеннолетних граждан являются их родители, усыновители, опекуны, попечители, которые осуществляют правомочия по управлению имуществом несовершеннолетних, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Налоговые агенты– лица, на которых возлагается обязанность исчислить сумму налога, удержать у налогоплательщика в момент фактической выплаты дохода и перечислить в бюджетную систему (статья 24 НК РФ).

Крупнейшие налогоплательщики– организации – юридические лица, постановка на учет и налоговое администрирование которых осуществляется в особом порядке.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

1. показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

2. взаимозависимость между организациями (взаимозависимые лица – участники сделки отношения между которыми могут повлиять на экономические результаты заключаемых сделок).

Наименование показателя	Значение показателя
1. Показатели финансово-экономической деятельности (один из перечисленных)
1.1 Суммарный объем начислений федеральных налогов по данным налоговой отчетности	свыше 1 млрд. руб. свыше 300 млн. руб. для организаций, оказывающих услуги связи, транспортные услуги
1.2 Суммарный объем полученных доходов (форма 2 Отчет о финансовых результатах)	свыше 20 млрд. руб.
1.3 Стоимость активов	свыше 20 млрд. руб.
Для организаций оборонно-промышленного комплекса (один из перечисленных)
2.1 Сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции	более 27 000 000 руб. в год.
2.2 Сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции	более 20% от общей суммы выручки
2.3 Среднесписочная численность работающих	свыше 100 человек
2.4 Доля вклада учредителя (государство)	свыше 50%
Для организаций, внесенных в перечень стратегических предприятий1
3.1 Сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции	более 27 000 000 руб. в год.
3.2 Сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции	более 20% от общей суммы выручки
3.3 Среднесписочная численность работающих	свыше 100 человек
3.4 Доля вклада учредителя (государство)	свыше 50%
и т.д.

Банки являются специальными участниками налоговых правоотношений. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

Кроме того, на банки возложен ряд обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. В частности, открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; в пятидневный срок сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета налогоплательщика.

Банки предстают в налоговых правоотношениях и в качестве источника получения информации о налогоплательщиках. Банки обязаны предоставлять в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организаций или граждан-предпринимателей.

Права налоговых органов РФ установлены в статье 31 НК РФ. Обязанности налоговых органов, обязанности должностных лиц налоговых органов установлены в статьях 32,33 НК РФ.

Права налогоплательщиков установлены в статье 21 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков установлены в статье 23 НК РФ.