Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: общая характеристика, элементы исчисления

Сбор по методу установления отнесен к федеральным, регулируется НК РФ в отношении всех элементов налогообложения, а также подзаконными актами.

Объектом обложения является деятельность хозяйствующего субъекта, связанная с изъятием из естественной среды обитания объектов животного мира (объектов охоты), а также объектов водных биологических ресурсов (объектов рыболовного промысла).

Перечень объектов животного мира и водных ресурсовустановлен НК РФ.

Не признаются объектами обложения сборами объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Ставки сбораустановлены на единицу измерения объектов (животное, тонн водных ресурсов) и дифференцированы по их видам и месту ведения промысла.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Налоговые льготыв виде уплаты суммы сбора в размере 15% от установленной ставки предусмотрены в отношении градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов).

Уплата сбора за пользование объектами животного мира осуществляется единовременно при получении лицензии (разрешения).

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в виде разового и регулярных взносов:

• сумма разового взноса рассчитывается как 10% доля исчисленной суммы сбора, его уплата производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

• оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Порядок выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов установлен Федеральным законом от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов».

Пример расчета суммы сбора

Рыболовецкая артель получает разрешение на 12 месяцев на промышленный лов рыбы на Рыбинском водохранилище.

Исчислить:

сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов

Таблица - Условия добычи (вылова) водных биологических ресурсов

Район добычи	Виды водных биоресурсов	Квоты (объемы добычи), т.	Орудия лова
1	2	3	4
Рыбинское водохранилище, участок № 17	Лещ	50,200	Ставные сети
	Судак	8,516
	Щука	5,750
	Жерех	0,580
	Налим	8,800
	Чехонь	9,000

Таблица - Расчет суммы сбора за пользование водными биологическими ресурсами

Виды водных биоресурсов	Квоты (объемы добычи), т.	Ставка сбора, руб. / т.4	Сумма сбора, руб. (гр. 2* гр..3)
1	2	3	4
Лещ	50,200	20	1 004,00
Судак	8,516	1 000	8 516,00
Щука	5,750	20	115,00
Жерех	0,580	1 200	696,00
Налим	8,800	20	176,00
Чехонь	9,000	20	180,00
Итого:			1 167,00
Разовый сбор, 10%:	при получении разрешения		116,70
Регулярные взносы:	в течение срока действия разрешения		1 050,30

В течение 10 дней с даты получения разрешения, в ИФНС предоставляются сведения о полученном разрешении и суммах сбора, подлежащего уплате в виде разового и регулярных взносов.

При вылове рыбы в меньшем количестве, чем указано в разрешении, сумма сбора не корректируется; по неиспользованным разрешениям возврат (зачет) уплаченных сумм не осуществляется.

Пример расчета суммы сбора

Гражданин РФ занимается любительской и спортивной охотой, получает именное разрешение на добычу охотничьих ресурсов на территории Московской области сроком на 6 месяцев. Места охоты: общедоступные охотничьи угодия Шатурского района.

Исчислить:

• сумму сбора за пользование объектами животного мира

Таблица - Сведения о добываемых охотничьих ресурсах и их количестве

Вид, группа видов охотничьих ресурсов	Количество особей	Пол	Возраст	Норма добычи особей
				за день охоты	за сезон охоты
1. Лось	1	самец	до 1 года (молодняк)	-	-

Таблица - Расчет суммы сбора за пользование объектами животного мира

Вид, группа видов охотничьих ресурсов	Ставка сбора в руб. за одно животное	50% ставки	Количество особей	Сумма сбора, руб.
1. Лось	1 500,00	750 ,00	1	750,00