Водный налог: общая характеристика, элементы налогообложения

Водный налог по методу установления отнесен к федеральным налогам в налоговой системе Российской Федерации.

Плательщики водного налога и элементы исчисления к нему установлены гл. 25.2 НК РФ:

организации и физические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие:

• специальное водопользование– фактическое использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств на основании лицензии, выданных до 1 января 2007 г. для осуществления производственной и иной коммерческой деятельности;

• особое водопользование- фактическое использование водных объектов для обеспечения обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ.

Общее водопользование осуществляется физическими лицами для личных и бытовых нужд без применения технических средств и сооружений на бесплатной основе.

Объектомналогообложения являются виды платного использования водных объектов:

Налоговой базойявляется физическая характеристика объекта налогообложения:

• объем воды, забранной из водного объекта, тыс. м³(на основании приборов учета или расчетным методом исходя из норм водопотребления или производительности технических средств и времени их работы);

• площадь акватории предоставленного в пользование водного объекта, кв. м.;

• количество произведенной на налоговый период электроэнергии, тыс. квт / час.;

• произведение объема сплава древесины, определяемое по отраслевым методикам и расстояния сплава.

При исчислении сумм налога применяются фиксированные ставки, выраженные в рублях за единицу налоговой базы по бассейнам рек, озер, а также в отношении видов их использования.

Таблица - Элементы налогообложения по водному налогу по видам платного использования водных объектов

Вид водопользования2 (объект)	Элементы налогообложения
забор воды	налоговая база:объем воды, забранной из водного объекта, м3 ; не подлежит уменьшению на объем потери воды при заборе и транспортировке
	налоговая ставка: в руб. за 1 тыс. м3
для целей гидроэнергетики	налоговая база:количество произведенной за налоговый период продукции
	налоговая ставка: в руб. за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии
использование акватории (за искл. лесосплава)	налоговая база:площадь предоставленного водного пространства, 1 кв.км. согласно лицензии (договора)3
	налоговая ставка: в руб. по видам водных объектов
использование акватории для лесосплава в плотах и кошелях	налоговая база: определяется расчетным путем
	налоговая ставка: в руб. за 1 тыс. куб. м. сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км. сплава

Правительством РФ предусмотрена поэтапная 15% индексация ставок водного налога для пользователей водных объектов до 2026 г.

Установленные ставки рассчитаны на водопользование в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов (либо определенных расчетным путем), налоговая ставка увеличивается в 5 раз.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал.

Пример исчисления суммы водного налога при заборе воды

Байкальский целлюлозно-бумажный комбинат осуществляет забор воды для технологических нужд производства из одного водного объекта - озера Байкал, имеется действующая лицензия на специальное водопользование. Ежемесячный лимит забора воды установлен в размере 310 тыс. м³.

Налоговая ставка составляет 576 руб. за 1 тыс. м³воды (п. 1 статьи 333.12 НК РФ. Восточно- Сибирский экономический район, озеро Байкал).

Фактический объем забора воды по данным журнала учета показаний измерительных приборов за квартал составил 1 200 тыс. м³.

Исчислить:

• сумму водного налога за квартал.

Таблица - Расчет суммы водного налога за квартал

Объект водопользования	Налоговая база, тыс. м3		Налоговая ставка, руб./м3		Сумма налога, руб.
	фактический объем забора воды в пределах лимита за квартал	фактический объем забора воды сверх лимита за квартал	в пределах лимита	сверх лимита
1	2	3	4	5	(2*4)+(3*5)
О. Байкал	930	270	576	2 880	1 313 280

Пример расчета суммы водного налога при использовании акватории водного объекта

Организация использует акваторию водного объекта (река Волга, Волго-Вятский экономический район) для размещения плавательных средств; участок акватории составляет 2 кв.км. Имеется действующая лицензия на данный вид водопользования. Ставка налога установлена в размере 29,04 тыс. руб. в год / 1 кв.км.

Исчислить:

сумму водного налога, подлежащего уплате за квартал

Расчет:

Сумма налога за налоговый период исчисляется как ¼ суммы налога, исчисленной с применением установленной годовой ставки.

Налоговая база: 2 кв.км.

Сумма налога за квартал: 29 040 * 2 / 4 = 14 520 руб.