Налог на имущество организации: общая характеристика, элементы налогообложения, порядок расчета суммы налога

Налог на имущество организации по методу установления региональный. Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты налога осуществляется в соответствии с главой 30 НК РФ, а также законами субъектов РФ на соответствующей территории. Нормативно-правовые акты устанавливают элементы налогообложения по налогу в соответствии со ст. 372 НК РФ, в частности, налоговые ставки в пределах, предусмотренных в статье 380 НК РФ, льготы и сроки уплаты налога.

Бюджетным Кодексом РФ предусмотрено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100%, которые могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты в порядке разграничения налоговых доходов.

Состав налогоплательщиковобъединяет 3 категории:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности имущество на территории Российской Федерации;

• иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации имущество на праве собственности, но осуществляющие деятельность за рубежом.

Объект налогообложения для российских организаций с 01.01.2013 г. – движимое имущество, приобретенное до 01.01.2013 г. и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (с учетом критериев отнесения имущества к объектам основных средств)¹.

К основным средствам, отражаемым в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

К доходным вложениям в материальные ценности относятся материальные ценности, в том числе и основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Земельные участки и иные объекты природопользования(водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговая база – средняя (среднегодовая) стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.

При определении налоговой базы российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является инвентарная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, определяемой по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется организацией отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

• организации;

• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Ставка налога установлена в размере, не превышающем 2,2%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, 9 месяцев налогового периода (при расчете используется кумулятивный метод формирования налогооблагаемых показателей).

По итогам отчетного периода формируется средняя стоимость имущества налогоплательщика по данным бухгалтерского учета как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периода, увеличенное на единицу.

По итогам налогового периода определяется среднегодовая стоимость имущества как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и последнее число налогового периода, увеличенное на единицу.

По итогам отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи - в размере ¼ суммы налога, рассчитанной за налоговый период.

Расчет суммы налога за налоговый период осуществляется с учетом фактически перечисленных налоговых платежей.

Исчисление и уплата налога на имущество организацией (обособленным подразделением) имеет свои особенности, в случае создания (ликвидации) в течение календарного года.

В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот:

• льготы федеральные, установленные ст. 381 Налогового кодекса РФ;

• льготы региональные, установленные региональными законами.

Первая категория льгот применяется на всей территории РФ, где введен налог на имущество. Вторая категория - на территории соответствующего субъекта РФ. При этом перечень льготируемого имущества исчерпывается указанными нормативными актами.

НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен. В связи с этим организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций.

Пример расчета сумм авансовых платежей и суммы налога

Остаточная стоимость недвижимого имущества организации по месту нахождения на начало каждого месяца налогового периода составила (тыс. руб.):

01.01.201X200

01.02.201X280

01.03.201X320

01.04.201X400

01.05.201X350

01.06.201X450

01.07.201X408

01.08.201X380

01.09.201X420

01.10.201X400

01.11.201X370

01.12.201X350

31.12.201X330

Исчислить:

• сумму налога (авансовых платежей) на имущество организации за налоговый период.

Решение:

Первый отчетный период по налогу1 квартал 201X г.,по итогам которого рассчитывается сумма авансового платежа.

По состоянию на 01.04.201Xг. определяется размер налоговой базы (тыс. руб.): 200+280+320+400/(3+1)= 300

Авансовый платеж за 1 квартал (руб.) 300 000 * 2,2 / 100 / 4=1 650

Срок перечисления в бюджет не позднее 30 дней с 30.03.201Xг.

Второй отчетный период по налогу6 месяцев 201X г., по итогам которого рассчитывается сумма авансового платежа.

По состоянию на 01.07.201Xг. определяется размер налоговой базы (тыс. руб.): 200+280+320+400+350+450+408 / (6+1) =344

Авансовый платеж за полугодие (руб.) 344 000 * 2,2 / 100 / 4=1 892

Срок перечисления в бюджет не позднее 30 дней с 30.06.201Xг.

Третий отчетный период по налогу9 месяцев 201X г.,по итогам которого рассчитывается сумма авансового платежа.

По состоянию на 01.10.201Xг. определяется размер налоговой базы (тыс. руб.): 200+280+320+400+350+450+408+380+420+400 / (9+1) = 361

Авансовый платеж за 9 месяцев (руб.) 361 000 * 2,2 / 100 / 4=1 985

Срок перечисления в бюджет не позднее 30 дней с 30.09.201Xг.

При расчете суммы налога по итогам отчетного периодане учитываются авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период.

По состоянию на 01.01.201Xг., заналоговый периодопределяем размер налоговой базы (тыс. руб.):

200+280+320+400+350+450+408+380+420+400+370+350+330 / (12+1) = 358

Сумма налога за 201Xг. (руб.) 358 000*2,2 / 100 = 7883

Уплачено в бюджет авансовых платежей за налоговый период (руб.)

1650+1892+1985=5 526

Подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода (руб.)

7 883-5 526=2 356

Срок перечисления в бюджет – не позднее 30.03.201X г.