Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: назначение, элементы налогообложения, порядок начисления

Нормативно-правовое регулирование – глава 26.3 НК РФ, акты, принимаемые представительными органами муниципальных образований.

Специальный налоговый режим, предусматривающий исчисление и уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Для налога характерно, что вместо реальной базы налогообложения применяется условная база налогообложения в виде вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается на основе установленнойбазовой доходностии корректирующих коэффициентов.

Размер вмененного дохода зависит от характера деятельности субъекта и масштаба его бизнеса.

Вмененный доходрассматривается какпотенциально возможный доход, который может быть получен при осуществлении отдельного вида деятельности в течение определенного периода времени, вне зависимости от фактического финансового результата хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие отдельные виды предпринимательской деятельности в сферах:

• оказания бытовых услуг населению;

• оказания ветеринарных услуг населению;

• оказания услуг населению по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• розничной торговли за наличный расчет, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организацииторговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• оказания населению услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (в кафе, ресторанах, столовых, барах, закусочных и т.д.);

• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

• деятельность по хранению транспортных средств на платных стоянках;

• деятельность рекламных агентств по производству наружной рекламы и др. виды деятельности.

Перечень видов услуг (бытовых, ветеринарных, транспортных услуг), подпадающих под ЕНВД, определяется на основе общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.

Все вышеперечисленные виды деятельности характеризуются тем, что расчеты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги осуществляются с населением наличными денежными средствами и контроль за фактическим финансовым результатом для целей налогообложения затруднен.

Уточнение перечня видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД на территории муниципального образования, осуществляется по решению его представительного органа.

С 01.01.2015 г. на основании Решения Кировской городской Думы из перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, исключен вид деятельности «оказание бытовых услуг». К ним относятся: ремонт и пошив обуви, ремонт и пошив одежды, ремонт часов, услуги проката, парикмахерские услуги, услуги бань, услуги фотоателье, услуги прачечных, ритуальные услуги и другие. В связи с этим, налогоплательщики должны определиться с выбором других налоговых режимов:

1. упрощенная система налогообложения (УСНО) – для организаций и индивидуальных предпринимателей;

2. патентная система налогообложения – для индивидуальных предпринимателей;

3. общая система налогообложения – для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Переход на ЕНВД налогоплательщиками осуществляется добровольно.

НК РФ ограничивает для отдельных категорий налогоплательщиков доступ к использованию данного налогового режима:

• среднесписочная численность работников у организаций и индивидуальных предпринимателей не должна превышать 100 человек за предшествующий календарный год;

• доля участия юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов, т.е. уставный капитал организации должен быть сформирован не менее чем на 75% за счет вкладов физических лиц;

• индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД.

Объектом налогообложения является вмененныйдоход за квартал.

В основе расчета суммы налога лежит значение базовой доходности на единицу физического показателя для вида осуществляемой деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный видпредпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Физическими показателями базовой доходности могут служить численность работающих, единица⁴площади торгового зала, торговое место, количество автомобилей,используемых для перевозок грузов, посадочное место, используемое для перевозки пассажиров, площадь информационного поля различных наружных реклам и др.

Если в течение налогового периода изменяется величина физического показателя, то учитывается это изменение при расчете ЕНВД с начала того месяца, в котором оно произошло.

При исчислении единого налога на вмененный доход применяются корректирующие (повышающие или понижающие) коэффициенты базовой доходности, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательскойдеятельности,в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.д. Эти показатели объективно определяют результат хозяйственной деятельностиналогоплательщика и предоставляют равные условия для предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих хозяйственную деятельность вразличных регионах.

Корректирующих коэффициентов - два:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент - дефлятор, учитываемый изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (не корректируется на фактическое время осуществления деятельности). Рассчитывается Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию в официальных источниках.

К1 на 2015 г. установлен в размере 1,798.

К2 - учитывающий совокупность условий ведения предпринимательской деятельности; значение коэффициента К2 может увеличиваться (снижаться) с учетом условий, предусмотренных на территории.

Ставка налога установлена в размере 15% для всех видов осуществляемой деятельности.

Налоговым периодомпризнается квартал.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы (налоговый вычет):

• страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством при выплате доходов своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

• на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов.

Постановка на налоговый учет налогоплательщиков ЕНВД осуществляется по общему правилу – по месту регистрации организации (индивидуального предпринимателя). Поскольку расчет суммы налога зависит от условий осуществления деятельности, введен территориальный принцип постановки на налоговый учет – еще и по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Если характер деятельности разъездной - развозная торговля; разносная торговля; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов - по месту регистрации.

Пример расчета суммы ЕНВД к уплате в бюджет

Коммерческая организация оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. На территории где работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. Показатель базовой доходности за 1кв.м. стоянки в месяц – 50 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В 201xг. величина коэффициента-дефлятора К1 равна 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 представительными органами местного самоуправления составляет 0,35. Территорию, на которой расположена стоянка, организация арендует, по договору аренды, площадь стоянки составляет 800 кв.м. При этом 20 мая 201xг. компания заключила дополнительное соглашение к договору на аренду еще 50 кв.м. площади. Таким образом, площадь стоянки составляет: в апреле – 800 кв.м., а в мае и июне – 850 кв.м. Суммы начисленных и перечисленных страховых взносов на обязательные виды страхования за тот же период составили 8 900 руб.

Исчислить:

• сумму ЕНВД за 2 квартал 201x г., подлежащую уплате в бюджет.

Таблица – Расчет суммы ЕНВД к уплате в бюджет за 2 квартал

Расчет суммы ЕНВД		Расчет суммы расходов на обязательное социальное страхование и обеспечение, добровольное личное страхование работников
1	2	3	4
Базовая доходность за месяц, руб. / кв.м. (статья 346.29 НК РФ)	50	страховые взносы на обязательные виды страхования (ПФР, ФСС, ФОМС), руб.	8 900,00
К1 (приказ Минэкономразвития)	1,798	страховые взносы на страхование от НС и ПЗ, руб.
К2 (Решение представительного органа муниципального образования)	0,35	расходы на выплату пособий по листам нетрудоспособности за счет средств работодателя, руб.	-
Скорректированная базовая доходность за месяц, руб.	31,47 (50*1,798*0,35)	расходы на добровольное личное страхование работников, руб.	-
Количество единиц физических показателей за каждый месяц налогового периода	800; 850;850	50% от суммы начисленного ЕНВД, руб.	5 149,00
Вмененный доход за квартал, руб.	78 675,0 (31,47*(800 + 850+850))
Сумма ЕНВД, руб.	11 801 (78 675*0,15)
Сумма ЕНВД к уплате в бюджет, руб.	6 652 (11 801-5 149,0)

Пример расчета суммы ЕНВД к уплате в бюджет с корректировкой исчисленной суммы ЕНВД на фактический период осуществления деятельности

Индивидуальный предприниматель начинает осуществлять деятельность в сфере общественного питания (код ОКВЭД – 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе»). Дата постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД - 21.10.201x г. Площадь зала обслуживания посетителей кафе составляет 134 кв. м., реализация алкогольной продукции не предусмотрена. Корректирующий коэффициент К2 на территории осуществления деятельности установлен в размере 0,08. К1 на календарный год установлен в размере 1,798. Расходы на обязательное страхование работников в налоговом периоде составили 10 300,00 руб. Взносы фактически перечислены в бюджеты социальных фондов.

Исчислить:

• сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период (4 квартал)

Таблица – Расчет суммы ЕНВД за налоговый период

Расчет суммы ЕНВД		Расчет суммы расходов на обязательное социальное страхование и обеспечение, добровольное личное страхование работников
1	2	3	4
Базовая доходность за месяц, руб. / кв.м. (статья 346.29 НК РФ)	1 000	страховые взносы на обязательные виды страхования (ПФР, ФСС, ФОМС), руб.	10 300,00
К1 (приказ Минэкономразвития)	1,798	страховые взносы на страхование от НС и ПЗ, руб.
К2 (Решение представительного органа муниципального образования)	0,08	расходы на выплату пособий по листам нетрудоспособности за счет средств работодателя, руб.	-
Скорректированная базовая доходность за месяц, руб.	143,84	расходы на добровольное личное страхование работников, руб.	-
Количество единиц физических показателей за каждый месяц налогового периода	134	50% от суммы начисленного ЕНВД, руб.	3 404,14
Вмененный доход (руб.) за:
1 месяц налогового периода	6 839,36
2 месяц налогового периода	19 274,56
3 месяц налогового периода	19 274,56
Сумма ЕНВД за квартал, руб.	45 388,48
Сумма ЕНВД, руб.	6 808,48
Сумма ЕНВД к уплате в бюджет, руб.	3 404,14

Таблица – Расчет суммы вмененного дохода за месяц постановки на налоговый учет

Показатель	Значение показателя
Количество календарных дней в октябре	31
Количество календарных дней с даты постановки на учет до конца месяца	11
Вмененный доход за октябрь	(143,84*134*11/31)