Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим- особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (статья 18 НК РФ).

Применение специальных налоговых режимов налогоплательщиками предусматривает сокращение количества уплачиваемых налогов, соответственно, снижение уровня налоговой нагрузки, в отдельных случаях значительное упрощение обязательных для целей налогообложения учетных процедур.

Для организаций переход на специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога, заменяет уплату:

• налога на прибыль организаций;

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и НДС, подлежащего уплате при исполнении функций налогового агента);

• налога на имущество организаций (за исключением налога на имущество организаций, рассчитываемого от кадастровой стоимости объектов офисной и торговой недвижимости с 2015 г.).

Для индивидуальных предпринимателей:

• налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

• налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при выполнении функций налогового агента).

При этом организации и индивидуальные предприниматели продолжают уплачивать страховые взносы на все виды обязательного страхования, в соответствии с федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации…»» а также иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)

Специальный налоговый режим предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и осуществляющих первичную переработку сельскохозяйственной продукции.

Нормативное регулирование осуществляется на основе положений главы 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает соответствующее заявление, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Таким образом, ограничением для применения ЕСХН является структура доходов налогоплательщика.

Регулирование ЕСХН в части видов продукции, относимых к сельскохозяйственному производству, осуществляется на основе Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301 с 1 июля 1994 г. на территории Российской Федерации.

Перечень продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен в Постановлении Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Виды деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1. производство сельхозпродукции;

2. первичная переработка сельхозпродукции;

3. последующая промышленная переработка.

Например,

• выращивание зерна (производство сельхозпродукции);

• переработка зерна в муку (первичная переработка сельхозпродукции, получение сырья для последующей промышленной переработки);

• выпечка хлеба из муки (последующая промышленная переработка).

Не менее 70% должна составлять доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, продукции ее первичной переработки (т.е. доходы от реализации зерна и муки в общем объеме доходов от реализации зерна, муки, хлеба и других товаров, работ и услуг).

Переход на применение ЕСХН с ОСН осуществляется с начала календарного года, налогоплательщик не позднее 31.12 должен направить в налоговый орган Уведомление о переходе.

Применение ЕСХН возможно и с момента регистрации организации, если в течение 30 ней с даты постановки на учет в налоговом органе налогоплательщик направит в налоговый орган соответствующее Уведомление.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели (добровольно), за исключением:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров;

• налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

• автономные, казенные и бюджетные учреждения.

Объектомналогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения и признания доходов и расходов предусмотрен ст. 346.5 НК РФ, метод признания доходов и расходов – кассовый.

Для целей налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на расчетные счета в банках или кассу предприятия, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты или фактического использования в производстве. При этом перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при ЕСХН, является исчерпывающим.

Налоговой базойпризнается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов(Д-Р).

Налоговым периодомпризнается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставкаустановлена в размере 6 процентов.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Пример расчета суммы ЕСХН

Российская организация сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет деятельность

Таблица - Доходы и расходы плательщика ЕСХН за налоговый период

Наименование доходов	Сумма, тыс. руб.		Наименование расходов	Сумма, тыс.руб.
	всего	в том числе оплаченные		всего	в том числе оплаченные
от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и первичной переработки	85 100	75 000	материальные расходы (семена, удобрения, инвентарь и хозяйственные принадлежности, биопрепараты)	34 000	31 500
от оказания услуг по передаче имущества в аренду	6 700	6 700	расходы по оплате труда работникам; расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах	38 000	36 000
от реализации основных средств и излишков материалов	320	320	расходы по ремонту основных средств	24	22
проценты, полученные по договорам займа	8,4	11,6	расходы на командировки в пределах размеров, принимаемых для целей ЕСХН	17	17
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	623	623	расходы на оплату авансового платежа по ЕСХН за 1-е полугодие	600	600
бюджетные ассигнования и иные виды целевого финансирования	5 000	5 000

Таблица - Расчет суммы ЕСХН к доплате в бюджет

Доходы	Сумма, тыс. руб.	Расходы	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
1. От реализации товаров (работ, услуг) всего, в том числе:	82 643,0	1. Связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	67 539,0
от реализации продукции сельскохозяйственного производства и первичной переработки	75 943,0 (75 000+623,0+320,0)	2. Внереализационные расходы	-
от оказания услуг аренды	6 700,0
2. Внереализационные доходы	11,6
Всего доходы:	82 654,6	Всего расходы:	67 539,0
Налоговая база, тыс. руб. 15 115,6 (82654,6-67 539,0)
Уменьшение налоговой базы на сумму ранее полученного убытка, тыс. руб. 14 815,6 (15 115,6-300,0)
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате за налоговый период, руб. 888 936 (14 815,6*6%)
Сумма ЕСХН, подлежащая доплате за налоговый период с учетом авансового платежа, руб. 288 936 (888 936-600 000)