2.3. Бухгалтерский учет материалов организации

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

На предприятии ООО «Нефтебаза» способы и приемы учета материально-производственные запасы определены в учетной политике организации.

В составе материально-производственные запасы учитываются:

— активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при выполнении работ, оказании услуг;

— активы, используемые для управленческих нужд организации.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственные запасы является единица материально-производственные запасы данного наименования.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

― сырье (нефтешлам, ингибитор, жидкие продукты пиролиза, печное топливо бытовое, фракции легких углеводов);

― вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.);

― отходы;

― тара (металлические бочки);

― топливо (дрова, каменный уголь);

― запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

― инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

― суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

― суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственные запасы;

― таможенные пошлины;

― невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

― вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

― затраты по заготовке и доставке материально-производственные запасы до места их использования, включая расходы по страхованию;

― начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

― начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, в том числе, в виде предоплаты, авансов или задатка;

― затраты по доведению материально-производственные запасы до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

― иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственные запасы общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Учет материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость — сумма фактических затрат на приобретение и доставку материально-производственные запасы в организацию.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов, полученных в счет вклада в уставный капитал определяется по согласованию с учредителями и на основании оценки независимого оценщика.

Фактическая стоимость полученных материалов по договору дарения — по рыночной стоимости.

Фактическая себестоимость, по которой материалы были приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательно.

ООО «Нефтебаза», имеет два склада материально-производственные запасы:

— основной склад это резервуарный парк вместимостью 5000 метров кубических, с емкостями для хранения основного сырья для производства печного топлива;

— дополнительный склад, на котором находятся прочие материалы, предназначены для жизнеобеспечения хозяйственных зданий и ремонта бензовозов.

Доставка материально-производственных запасов на склад осуществляется поставщиками материалов, или собственными средствами. Для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Уполномоченное лицо сдает материалы кладовщику вместе с сопроводительными и первичными документами (товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т.д.). Кладовщик регистрирует документы в журнале учета поступающих материалов, затем проверяет соответствие данных документов по ассортименту и количеству материалов, первичные документы передает бухгалтеру, который выписывает первичный акт согласно поступившим документам.

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы».

Аналитический учет материалов ведется на карточках товарно-материальных ценностей.

Отпуск материалов на производство оформляется следующими документами:

― требование-накладная форма М-11(прил.) — оформляется при однократном отпуске материалов на хозяйственные и прочие нужды;

― накладная форма М-11 на внутреннее перемещение материалов;

При списании материалов в производство используется метод оценки материалов по средней себестоимости.

Основные проводки по учету списания материалов отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций по списанию материалов ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№		Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
		Списаны материалы со склада:
1		в основное производство	20	10	565000,00
2		во вспомогательное производство	23	10	25500,00
3		на общепроизводственные нужды	25	10	2000,00
4	на общехозяйственные нужды		26	10		4722,00
5	на исправление брака		28	10		568,00
6	на операции, связанные с продажей продукции		44	10		65050,00

Поступление материалов на предприятие оформляется приходным ордером форма № М-4 (прил.)

Данные синтетического учета заносятся в оборотную ведомость.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится раз в год по состоянию на 1 октября отчетного года. В ходе инвентаризации комиссия составляет инвентаризационную опись, проводится сопоставление фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации и сверок принимаются соответствующие решения.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостачи, в этом случае материально ответственное лицо оформляет объяснительную, в которой указываются причины выявленных отклонений. Руководитель, изучив результаты инвентаризации, выносит решение.

Материально-производственные запасы включают в состав оборотных средств и отражаются во втором разделе актива баланса.