2.2. Бухгалтерский учет основных средств

Учет основных средств на предприятии ООО «Нефтебаза» осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [14] .

Основные средства это средства труда (оборудование, станки, машины) и материальные условия процесса труда (здания, сооружения, транспортные средства).

Для принятия объектов к учету в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий:

— использование в течение срока более 12 месяцев (срок полезного использования);

— в течение всего срока использования внешний вид объекта не изменяется;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ услуг или для управленческих нужд организации;

— способность объекта в процессе использования, приносить экономические выгоды;

— не предполагается перепродажа объектов.

— предприятия могут иметь право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Основные средства классифицируются по следующим принципам.

По назначению подразделяются на: основные средства для основной деятельности; основные средства вспомогательных и обслуживающих производств; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины оборудования, транспортные средства, инструменты производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, стоимость земельных участков, прочие основные средства.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: собственные; арендованные; объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

На предприятии ООО «Нефтебаза» основная часть основных средств бензовозы.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи объекта основных средств форма № ОС-1.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспорта, оформляются актом на списание объекта основных средств форма. №ОС-4.

Каждому основному средству присваивается отдельный инвентарный номер.

Основными регистрами аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки форма. №ОС-6.

Синтетический учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту — выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства — затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту — списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

Счет 07 «Оборудование к установке» активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот — списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

Амортизируемое имущество, принятое в эксплуатацию с даты регистрации предприятия ООО «Нефтебаза», объединяется в 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного действия в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. [11]

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по ним на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования линейным способом. Применение линейного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Синтетический учет амортизации основных средств представлен в таб. 2.1.

Таблица 2.1

Журнал хозяйственных операций по амортизации основных средств ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Начислена амортизация основных средств	20,23,26,44..	02	155000,00
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02	42000,00
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	84	2000,00
4	Списана амортизация	02	01	1600,00

Ускоренная амортизация и понижающие коэффициенты не применяются.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года. При инвентаризации объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию указанных объектов. Синтетический учет результатов инвентаризации описан в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации ООО «Нефтебаза» за декабрь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91	3246,00
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	10000,00
2.2.	Списание амортизации по основному средству	02	01-B	9800,00
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B	200,00
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94	1568,00
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98	566,00
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73-2	2134,00
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91	566,00
4.	Списание недостачи за счет организации	91	01	2656,00

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже; безвозмездной передаче; ликвидация в результате аварии, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91«Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91«Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический учет выбытия основных средств отражен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств ООО «Нефтебаза» за июнь 2010 г.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	800000,00
1.2.	Списание амортизации	02	01-В	750000,00
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В	50000,00
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	60000,00
2.2.	Списание амортизации	02	01-В	45000,00
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В	15000,00
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91	50000,00
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68	6727,12
3. Безвозмездня передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01	25000,00
3.2.	Списание амортизации	02	01-В	23252,00
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В	1748,00
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...	559,50

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы. По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относят прямо на счета издержек производства и обращения — счет 20 «Основное производство» и др. — с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов — счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Если ремонты на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость сильно варьируется во времени в зависимости от затрат на ремонт. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт. Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».