1) Путем включения фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) Путем создания резерва на ремонт;

3) Путем отнесения фактических затрат по ремонту основных средств на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

6.6. Улучшение арендованного имущества.

Под «улучшением арендованного имущества» понимаются долговременные улучшения, связанные с арендованным объектом, которые возвращаются арендодателю вместе с этим объектом (как правило, такие улучшения не могут быть отделены от объекта аренды) по окончании срока аренды. Данные улучшения проводятся с согласия арендодателя и учитываются у него совместно с соответствующим объектом основных средств.

Амортизация «улучшения» производится на протяжении оставшегося срока аренды ОС.

Данный пункт необходим. Правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл. 34 Гражданского Кодекса РФ. В соответствии с положениями ст. 623 Гражданского кодекса РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

6.7. Включение процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Процентные расходы (по кредитам, облигациям, займам, векселям) должны быть капитализированы (то есть включаться в стоимость основных средств), если долги относятся к следующим видам ОС: оборудование, здания, сооружения и улучшения земельных участков, строительство которых производится хоз.способом или подрядчиками.

Капитализации подлежат проценты при строительстве (монтаже, наладке) объектов основных средств, если период такого «доведения» актива до требуемого состояния составляет не менее шести месяцев.

Капитализации подлежат расходы по процентам по кредитам, которые были необходимы для строительства соответствующих ОС. Процент не капитализируется в отношении ОС уже введенных в эксплуатацию.

6.8. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.( Можно сказать, что фраза была объяснена

По тексту, который следовал, Таким образом можно записать один из двух паромов) Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02.

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, организация вправе уменьшить срок их полезного использования на то количество лет (или месяцев), которые они эксплуатировались предыдущими собственниками. При этом срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника должен быть подтвержден документально.

Начисление амортизации начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Амортизация ОС рассчитывается по линейному методу в течение срока полезного использования.

6.9. Расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению на финансовые результаты организации.

6.10. Определение целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и оформление документации на списание указанных объектов осуществляются постоянно действующей комиссией. Основные средства в организации не переоцениваются.

6.11. Основные средства, переданные в аренду учитываются на счете 01, а износ по ним начисляется на счете 02 «Амортизация основных сданных в аренду».

6.12. Основные средства, приобретенные для сдачи их в аренду, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

7. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

7.1. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется на основе ПБУ 14/2007 утвержденным приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 №153н.

7.2. Общими принципами существования нематериального актива для целей бухгалтерского учета и налогообложения являются:

• наличие исключительного права;

• использование в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) или для управленческих нужд;

• срок использования превышает 12 месяцев.

7.3. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования.

7.4. Срок полезного использования программных продуктов, на которые есть исключительное право, определяется либо путем привлечения сторонних экспертных организаций, либо специалистами (инженерами) предприятия с составлением соответствующего заключения.

По остальным объектам нематериальных активов срок полезного использования определяется распоряжением по предприятию. Нематериальные активы в организации не переоцениваются.

7.5. В Организации устанавливается следующий порядок отражения расходов, понесенных в связи с получением нематериальных активов в пользование без уступки исключительных прав на них (ПБУ 14/2007):

• амортизация не начисляется;

• периодические платежи, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются в расходы отчетного периода;

• платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

8. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ.

8.1. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях, осуществленных организацией, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Учет финансовых инструментов осуществляется по дате фактической передачи права собственности на данный инструмент (по дате перехода рисков).

Долгосрочные финансовые вложения включают в себя вложения в акции и паи компаний, государственные, муниципальные и корпоративные облигации, векселя со сроком погашения более года, а также займы, выданные сроком более года.

При первоначальном признании все финансовые инструменты оцениваются по фактической стоимости, включая затраты по сделке, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Долгосрочные вложения в долговые ценные бумаги отражаются:

• по рыночной стоимости ценных бумаг на дату составления отчетности, если они котируются на рынке;

• по первоначальной стоимости ценных бумаг, если данные ценные бумаги не котируются на рынке.

При выбытии актива, принятого к учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется из средней первоначальной стоимости.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

9. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

9.1. Оборотные активы подразделяются на:

• денежные средства и их эквиваленты;

• краткосрочные финансовые вложения;

• краткосрочные финансовые вложения- компании группы;

• дебиторская задолженность по основной деятельности;

• дебиторская задолженность - компании группы;

• дебиторская задолженность - связанные стороны;

• товарно-материальные запасы;

• НДС;

• отложенные налоговые активы;

• предоплаты и прочие краткосрочные активы;

• резервы под оборотные активы.

10. КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

10.1. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения в векселя, акции и облигации, а также депозиты в банках на срок до 12 месяцев. Данные вложения определяются по стоимости их приобретения.

10.2. На конец отчетного периода производится оценка финансовых вложений с переводом долгосрочных вложений в краткосрочные.

10.3. Проценты по заемным средствам отражаются на отдельном субсчете счета 58 и начисляются ежемесячно.

11. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

11.1. Материалы.

11.1.1. Поступление материалов учитывается по цене их приобретения без учета НДС.

11.1.2. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по стоимости единицы материалов.

11.1.3. Реализация материалов сторонним организациям, а также сотрудникам производится по договорным ценам.

11.1.4 Погашение стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, производится единовременно в момент передачи сотрудникам организации.

11.1.5. Активы со сроком службы более одного года, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не превышает 40 тысяч рублей.

11.2. Товары.

11.2.1.Поступление товаров учитывается по цене их приобретения без учета НДС.

11.2.2.Способ списания реализованных товаров осуществляется по средней себестоимости (скользящая оценка).

11.2.3.Реализация товаров сторонним организациям, а также сотрудникам производится по договорным ценам.

11.2.4.Приобретение товаров в бухгалтерском учете отражается с применением:

- счета 41.01 «Товары на складах», на котором формируется стоимость приобретения товаров и отражается их движение;

-счета 15.02 «Заготовление и приобретение материалов» для учета транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров (ТЗР).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию в себестоимость проданных товаров на счет 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», определяется по правилам ст. 320 НК РФ.

11.2.5.Себестоимость товаров на складе учитывается по средней себестоимости данной номенклатуры товара на счете 41.01 «Товары на складах».

12. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

12.1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.

12.2. К доходам от обычных видов деятельности относится предоставление за плату во временное пользование основных средств по договору аренды.

12.3. Выручка от реализации товаров в розничной торговле принимается к учету в сумме, равной поступлению денежных средств.

13. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются затраты, относящиеся к активам баланса. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

14. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ.

14.1. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника производится по истечении срока исковой давности или по приказу руководителя предприятия на основании инвентаризации дебиторской задолженности и не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

14.2. Организация формирует резерв сомнительных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Внутригрупповая дебиторская задолженность из расчета резерва по сомнительным долгам исключается (так же, как и по безнадежным долгам)

Сомнительная дебиторская задолженность – дебиторская задолженность, непогашенная в сроки, установленные соответствующим договором, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией в отношении отдельно взятых дебиторов.

Безнадежная дебиторская задолженность - это задолженность:

- ко взысканию которой Организация безрезультатно приложила все необходимые усилия, либо

- по которой истек срок исковой давности, либо

- невозможная к взысканию на основании актов государственных органов, либо

- невозможная к взысканию из-за банкротства или ликвидации организации-должника.

Безнадежная задолженность подлежит списанию в первую очередь за счет резерва по сомнительным долгам. При недостаточности резерва, превышение безнадежной задолженности над суммой резерва, списывается на прочие расходы организации.

Не включается в резерв по сомнительным долгам дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками (авансам выданным), задолженность по выданным ссудам, займам и другим аналогичным обязательствам, по расчетам дочерних предприятий друг с другом. Резерв под авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, создается отдельно для целей отчетности по стандартам МСФО и управленческой отчетности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Таким образом, получается общая сумма требуемого резерва на конец отчетного периода.

14.3. Корректировка остатка резерва, созданного в предыдущем отчетном периоде до суммы резерва, рассчитанного по методологии, описанной выше:

• Д91.2 «Расходы по сомнительным долгам» / К63 «Резерв сомнительного долга» – при доначислении резерва;

• Д63 «Резерв сомнительного долга» / К91.1 «Прочие доходы» – присоединение резерва к прибыли.

14.4. При получении Организацией информации (официальной или др.) о банкротстве, существенных финансовых трудностях или отсутствии намерения оплаты со стороны конкретного дебитора, а также при истечение срока давности (три года), производится списание задолженности данного дебитора за счет резерва. Решение о списании задолженности должно быть оформлено распорядительным документом, после чего делается проводка: Д63 «Резерв по сомнительным долгам» / К62,76 «Дебиторская задолженность».

14.5. Если позднее приходит платеж от дебитора, который был «ошибочно» признан безнадежным и «списан», то сначала восстанавливается задолженность дебитора (сторнируется проводка, описанная выше) на сумму данного поступления, а затем счет «Дебиторской задолженности кредитуется» на сумму платежа.

14.6. Дебиторская задолженность, списанная с баланса за счет резерва и прочих расходов, учитывается на забалансовых счетах в течение 5 лет, поэтому данная операция сторнируется и на забалансовых счетах.

15. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

15.1. При организации учета по счету 80 «Уставный капитал» должны учитываться положения, что по решению общего собрания акционеров и внесении изменений в учредительные документы уставный капитал может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты, не допускается для покрытия понесенных им убытков.

15.2. Прибыль, остающаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налогов, используется на цели, определенные общим собранием акционеров.

16. ДОЛГОСРОЧНЫЕ И КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Краткосрочные обязательства включают:

• кредиторская задолженность;

• кредиторская задолженность перед поставщиками ОС;

• кредиторская задолженность компаниям Группы и связанным сторонам;

• авансы от клиентов;

• начисленные обязательства;

• обязательства по финансовому лизингу;

• задолженность по краткосрочным кредитам и займам;

• краткосрочная часть долгосрочных обязательств.

Критерием разделения обязательств между строками «Кредиторская задолженность» и «Начисленные обязательства» является не наличие или отсутствие подтверждающего документа, а природа подлежащего обязательства.

16.1. НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА включают в себя следующие виды обязательств

• задолженность по налогам

• задолженность по заработной плате и социальным начислениям (включая начисления по квартальным и годовым бонусам)

• задолженность по процентам (включая проценты, начисленные по договорам займа внутри группы)

• расходы на консультационные услуги, относящиеся к отчетному периоду.

16.2. Нижеуказанные расходы, даже если они начислены оценочным путем (а не первичным документам), отражаются в корреспонденции счета «КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ», а не «Начисленные обязательства»:

• расходы по аренде;

• расходы на рекламу;

• страхование;

• электроэнергия.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Учет кредиторской задолженности на счетах учета расчетов включает также обязательства, обеспеченные векселями и авансы.

При непогашении кредиторской задолженности в течение трех лет (срок исковой давности) по различным причинам, данная задолженность закрывается на счета прочих доходов. Инвентаризация кредиторской задолженности на предмет просроченной оплаты проводится ежеквартально и оформляется унифицированной формой ИНВ-17.

Если условиями договора предусматривается оплата денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу валюты на день платежа (ЦБ РФ) или иному курсу (ММВБ) или иной дате по согласованию сторон, а возникшая суммовая разница между оценкой обязательства на дату возникновения и дату оплаты относится на балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы».

17. РАСХОДЫ.

Исходя из принципа соответствия, расходы отражаются в одном периоде со связанными с ними доходами. Однако если не существует непосредственной и прямой связи расходов с какими-либо определенными доходами, расходы должны быть признаны в периоде, когда они должны были фактически понесены (например, административные расходы).

17.1. Расходы делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам по торговле относятся:

• Себестоимость товара;

• Транспортно-заготовительные расходы по доставке товаров на склад организации.

К прямым расходам производственных и обслуживающих отделов относятся:

• Заработная плата рабочих данных отделов, а также начисления на нее;

• Амортизационные отчисления на ОС, закрепленные за данными отделами;

• Материалы, списанные по производству или обслуживающим производствам.

Другие расходы, относящиеся к основной деятельности, являются косвенными и учитываются:

• для торговли – на счете 44 «Расходы на продажу»;

17.2. Другая классификация расходов в бухгалтерском учете организации осуществляется на счетах аналитики для выделения коммерческих и управленческих расходов.

К коммерческим расходам относятся расходы:

• Заработная плата рабочих производящих и обслуживающих отделов (прямые расходы);

• Другие выплаты за отработанное рабочее время этих же отделов (прямые расходы);

• Страховые взносы и другие начисления на зарплату этих подразделений (прямые расходы);

• Аренда земли под киоски (косвенные расходы);

• Ремонт автопарка, относящегося к производящим и обслуживающим отделам, (косвенные расходы);

• Затраты на ГСМ для этих отделов (прямые расходы);

• Затраты на запчасти для ремонта машин производящих и обслуживающих подразделений (прямые расходы);

• Расходы на канцтовары, др. материалы, неамортизируемого имущества для рабочих этих подразделений (прямые расходы);

• Коммунальные расходы, напрямую связанные с коммерческой деятельность (кроме управленческих) (косвенные расходы);

• Расходы по благоустройству территории для коммерческих целей (озеленение территории около киосков и самих киосков и т.п.)( косвенные расходы);

• Расходы по перемещению торговых объектов, введенных в эксплуатацию ранее, (косвенные расходы);

• Страхование торговых точек (косвенные расходы);

• Страхование автопарка, относящегося к обслуживающим отделам, (косвенные затраты);

• Расходы на транспортные услуги сторонним организациям (кроме управленческих) (косвенные расходы);

• Рекламные расходы (коммерческого назначения) (косвенные расходы);

• Расходы по инкассации наличной выручки (косвенные расходы);

• Амортизационные отчисления ОС, используемых для обеспечения торгового процесса; (торговые конструкции, оборудование, автотранспорт и др.оборудование для сортировки, хранения) (прямые расходы);

• Другие расходы, не являющиеся управленческими (административными).

17.3. Коммерческие расходы списываются в счета реализации на счет 90.07 полностью в отчетном периоде их признания.

17.4. Представительские расходы включаются в состав коммерческих расходов в пределах норм, утвержденных в соответствующем порядке.

17.5. Затраты на служебные командировки отражаются в составе расходов на продажу. Затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для содержания автотранспорта относятся на расходы при наличии документов, подтверждающих фактический расход ГСМ.

17.6. Суммы, начисленные на ежегодные и учебные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце; суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца.

18. ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.

18.1. Раздельный учет ведется в случае, если у Организации возникают виды деятельности, облагаемые по различным режимам Налогообложения (Общий режим налогообложения и ЕНВД).

18.2. Раздельный учет по НДС при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД осуществляется в следующем порядке:

• все полученные от поставщиков счета-фактуры включаются в книгу учета полученных счетов-фактур;

• вся сумма НДС, поступившая от поставщиков и которая однозначно не относится к операциям, облагаемым ЕНВД, приходуется на счете 19 в зависимости от последующего списания соответствующего расхода: на деятельность, не облагаемую ЕНВД, или на общехозяйственные расходы;

• входной НДС по операциям, не облагаемым ЕНВД, полностью принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса. Счета-фактуры по таким операциям регистрируются в книге покупок;

• входной НДС по операциям, облагаемым ЕНВД, в полной сумме включается в стоимость товаров (работ, услуг), использованных для операций, облагаемых ЕНВД;

• входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельности, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ принимается к вычету пропорционально доле стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период (без учета налога). Полученная сумма регистрируется в книге покупок в графе 8б (п. 8 Постановления Правительства Российской Федерации N 914, Письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-04-15/214). В графе 8а показывается соответствующая сумме налога стоимость принятого на учет товара, а в графе 7 - сумма показателей граф 8а и 8б (Письмо от 7 февраля 2005 г. N 03-1-03/165/16). Остальная часть входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельности, включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав и относится на уменьшение дохода по деятельности, облагаемой ЕНВД. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ расчет пропорции производится за налоговый период.

18.3. Раздельный учет необходим так же для учета расчетов по НДС по различным ставкам налога.

Разделение доходов от деятельности, облагаемой по различным режимам налогообложения, а также ставкам НДС, осуществляется на счетах Реализации по обычным видам деятельности 90.01.1 с использованием аналитики:

• Реализация товара НДС 18%

• Реализация товара НДС 10%

• Реализация товара без НДС

На счете 90.3 по таким же аналитикам отражается НДС, для определения пропорции от выручки при различных режимах налогообложения.

18.4. Раздельный учет расходов предполагает, что расходы однозначно предназначенные для использования по ЕНВД, группируются на отдельных субсчетах, с присоединением к ним НДС, как невычитаемого налога.

Аналогично учитываются основные средства и другие активы.

При этом расходы, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

18.4.1. Организация ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на ЕНВД и находящихся на общей системе налогообложения. Для этого в рабочий план счетов к счету 44 «Расходы на продажу» и 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

44.01.1 – «Издержки обращения деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

44.01.2 – «Издержки обращения деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44.01.3 – «Издержки обращения, подлежащие распределению»;

90.01.1 – «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

90.01.2 – «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;

90.02.1 – «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»;

90.02.2 – «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»;

90.07.1 – «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

90.07.2 – «Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД».

18.4.2. Расходы на продажу, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, в течение месяца собираются на счете 44.01.3 «Издержки обращения, подлежащие распределению». В конце каждого месяца сумма издержек распределяется пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности без учета НДС, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и прочие доходы нарастающим итогом с начала года.

18.5. Доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы в пропорции при распределении расходов не участвуют, как не связанные с производством и реализацией продукции (выполнении работ, оказания услуг), поэтому не могут быть отнесены к доходам, полученным от «видов деятельности» (Письмо ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27).

19. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.

19.1. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных расходов.

19.2. Стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая расчеты по заемным обязательствам, с любым юридическим и физическим лицом, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, а также других активов и пассивов организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли, согласно действующему законодательству.

Пересчет стоимости основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и других активов и пассивов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

20. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

20.1. В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница отражается:

• по операциям по полному или частичному погашению в иностранной валюте дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату погашения отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

• по операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств.

20.2. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за которой составлена бухгалтерская отчетность.

21. ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ПРЕДПРИЯТИЯ.

21.1. Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса в соответствии с Положением.

21.2. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

21.3. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

21.4. Расходы, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, отражаются на счете 91.02.4. «Расходы из прибыли, не учитываемые при налогообложении».

21.5. Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

21.6. Организация использует счета учета 09, 77 и 99 «Условный доход по налогу на прибыль» для учета постоянных и временных разниц по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

21.7. Способ определения величины текущего налога на прибыль в бухгалтерской отчетности производится на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.

21.8. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров.

22. РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ.

22.1.Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным вПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" статье 266 НК РФ.. В резерв полностью включаются долги со сроком возникновения свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней включительно. В бухгалтерском балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» на конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом сумм начисленного резерва. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу один раз в год на основании инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.(Некоторые говорят, или рекомендовали о необходимости ежемесячно или ежеквартально уточнять резерв, общее правило – Уточнять величину того или иного резерва лучше всего на каждую отчетную дату.) Оценка доли вероятности погашения задолженности основывается на профессиональном суждении специалистов управления по организации продаж.

23. РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ.

Более общее название блока «учет оценочных обязательств». В связи с тем , что речь идет именно о резерве на оплату отпусков, следует вывод о том, что организация не имеет гарантийных обязательств.

23.1. Резерв на оплату отпусков создается в бухгалтерском учете комбинированным способом определения величины оценочного обязательства.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» резервируется сумма, которая позволит организации рассчитаться с работниками по отпускным, причитающимся им за 2012-й и предшествующие годы. Пополняется резерв ежемесячно нормативным методом. Норматив (процент) отчислений в резерв рассчитывается как доля фактических расходов на отпускные выплаты в общем фонде оплаты труда по организации за прошлый год с учетом страховых взносов. Ежемесячно направляется в резерв 8,15 % от начисленной зарплаты. При этом предельная сумма отчислений в резерв во внимание не принимается.

Одновременно резерв будет использоваться на покрытие фактических расходов организации на оплату отпусков и выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

В конце года проводится инвентаризация резерва, по итогам которой уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной заработной платы.