1.Сущность и система налоговых органов в Российской Федерации

1.1 Правовой статус налоговых органов рф и их место в системе государственного финансового контроля

Для обеспечения поступления налоговых доходов в государственный бюджет страны необходим особый организационно-правовой механизм. С этой целью в современных государствах формируются налоговые органы. От результативности их функционирования зависит не только исполнение государственного бюджета по доходам, но и общая эффективность налоговой системы страны, реализация её фискальной, социальной, распределительной и стимулирующей функций.

Для реализации государственного контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей и сборов государство создает органы налогового контроля. На практике данное решение реализуется двумя способами:

а) в рамках уже работающих органов государственной власти формируются особые структуры, в функции которых входит налоговый контроль. Такой подход характерен для системы налоговых органов США, Великобритании, Италии и других странах. В США функция взимания и контроля за правильностью уплаты налогов и сборов реализуется Службой внутренних доходов, которая входит в состав Министерства финансов;

б) другой подход предполагает создание самостоятельных организационно-правовых систем¹.

При формировании налоговых органов в нашей стране изначально за основу был взят первый подход. Была создана Государственная налоговая служба РСФСР, в состав которой Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов РСФСР, государственные налоговые инспекции при Министерствах финансов республик, которые входили в состав РСФСР, государственные налоговые инспекции в регионах и муниципальных образованиях.

Позднее согласно Указу Президента Российской Федерации от 21.11.91 г. Государственная налоговая служба РСФСР была выведена из Министерства финансов РСФСР и стала самостоятельным государственным органом. А Указом Президента Российской Федерации от 23.12.98 г. №1635 она была реорганизована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ)².

В процессе проведения административной реформы в 2003 году Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было трансформировано в федеральную налоговую службу, которая вошла в систему Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России) - это федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением национального законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в государственные и муниципальные бюджеты страны налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов³.

ФНС России - это и уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет государственную регистрацию налогоплательщиков в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который обеспечивает представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате налогов и сборов и требований России по денежным обязательствам.

ФНС России реализует свои функции непосредственно и через свои территориальные органы, взаимодействуя с другими федеральными и региональными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а также государственными внебюджетными фондами, общественными организациями⁴.

Правовой статус Федеральной налоговой службы Российской Федерации прежде всего определяется тем, что она является государственным органом. Соответственно, ФНС РФ присущи все те признаки, которыми обладают государственные органы власти и управления. В современной литературе такие органы как правило характеризуются тем, что они представляют собой:

а) организационно обособленную, самостоятельную часть государственного аппарата;

б) действуют при осуществлении своих полномочий от имени и по поручению государства;

в) участвуют в реализации государственных функций;

г) применяют присущие данным органам организационно-правовые формы и методы управления⁵.

Характеризуя правовой статус Федеральной налоговой службы Российской Федерации отметим, что рассматриваемый налоговый орган обладает следующими признаками:

а) выполнение публичных, государственных функций на основе государственно-властных полномочий, включающих регулятивные, координационные, исполнительные и иные формы управленческой деятельности в определенной сфере;

б) правовой статус определен законодательством Российской Федерации и прежде всего Налоговым кодексом;

в) право принимать в процессе исполнительно-распорядительной деятельности управленческие решения в форме правовых актов, обязательных для исполнения в сфере ведения данного органа;

г) наличие сложной внутренней структуры;

д) финансирование из бюджета страны;

д) включение органа в систему соподчинения в системе исполнительной власти и отчетность перед органом государственной власти, учреждающим его⁶.

Специфика правового статуса Федеральной налоговой службы Российской Федерации во многом обусловлена характером осуществляемого ими контроля. Определяя место ФНС в системе органов государственного контроля отметим, что органы, участвующие в его проведении могут быть подразделены на две группы-органы общей и специальной (налоговой) контрольной компетенции. К числу первых можно отнести, например, Счетную палату РФ. Кроме органов осуществляющих контроль в качестве своей основной функции, сюда можно отнести и другие государственные органы, прямо или косвенно контролирующие взимание налогов в дополнение к своим основным функциям. Это и Федеральное собрание РФ, осуществляющее политический контроль за состоянием государственных финансов, различные отраслевые министерства, имеющие в своей структуре специальные контрольные подразделения. В качестве примера можно указать на контрольно-ревизионные органы Министерства финансов РФ⁷.

Однако указанные государственные органы не являются налоговыми. Представляется правомерной их характеристика в качестве органов, причастных к осуществлению налогового контроля.

К налоговым органам можно отнести только ФНС РФ и её территориальные органы. Именно они несут на себе основную нагрузку при осуществлении налогового контроля в нашей стране. Для них данный вид государственного контроля является основным и составляет главное содержание их деятельности. Поэтому и объем контрольных полномочий, закрепленных за налоговыми органами, значительно шире, чем у иных государственных органов, причастных к его осуществлению. В частности, исключительно налоговым органам предоставлено право вести учет налогоплательщиков, производить камеральные и выездные налоговые проверки, осматривать территорию и помещения налогоплательщиков для выявления объектов, подлежащих налогообложению или используемых для извлечения дохода и т.д⁸.

В целом можно сделать вывод, что налоговые органы Российской Федерации – это единая централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в государственный или муниципальный бюджет налоговых и иных обязательных платежей.