14. Экономическая сущность, состав основных фондов, имущества, нма. Вопросы переоценки стоимости имущества предприятия.

Основные производственные фонды предприятия – это стоимостное выражение средств труда. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа. Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных фондов.

Финансовые ресурсы, предназначенные для инвестирования в основные фонды, носят название основных средств или основного капитала предприятия, и именно его величина отражается в финансовой отчетности.

К основным фондам относятся здания (архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания условий труда - жилые здания, корпуса, гаражи, оклады), сооружения (инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные о изменением предметов труда - шахты, мосты, дороги, колодцы), передаточные устройства (предназначенные для передачи различных видов энергии, жидких и газообразных веществ), машины и оборудование (предназначенные для воздействия на предмет труда, или для его перемещения), транспортные средства, инструменты, многолетние насаждения, рабочий скот и пр.

В зависимости   от назначения все ОФ подразделяются   на непроизводственные и производственные. Непроизводственные ОФ – это объекты длительного непроизводственного назначения, принадлежащие предприятию: жилые дома, дома культуры, клубы, детские учреждения, поликлиники, профилактории, базы отдыха и т.п.

Производственные ОФ – это средства труда и орудия производства, составляющие материально-техническую базу производства.

Производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей. Непроизводственные основные фонды не связаны с осуществлением уставной деятельности предприятия и включают жилые дома, клубы, санатории, детские сады. Различают активные и пассивные основные фонды. Активная часть фондов непосредственно участвует в производственном процессе, пассивные же  (например - здания, сооружения) непосредственно не участвуют в переработке и перемещении материалов, но создают необходимые для производства условия.

Структура основных фондов различна и зависит от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта. 

Структура  ОФ может рассматриваться в виде отраслевой, т.е. с распределением их по отраслям экономики. Группа рабочих машин и оборудования изучается в виде возрастной структуры путем разбивки её по возрастным группам: до 5 лет, свыше 5 – до 10, свыше 10 – до 20 и более 20 лет службы.

Состав и структура ОФ могут рассматриваться в виде соотношения пассивной и активной    частей. Под пассивной понимаются те составляющие ОФ, которые не оказывают существенного значения на процесс производства( здания и сооружения). Активная часть – те составляющие ОФ, которые являются    исполнителями    производственного    процесса.    В обрабатывающих отраслях – рабочие машины и оборудование, в добывающих – сооружения и передаточные устройства, в энергетике – силовые машины и оборудование, а также передаточные устройства.

Имущество предприятия — совокупность имеющихся на предприятии средств труда, запасов, находящихся в процессе производства, предметов труда, готовой продукции, денег, денежных документов и других ценностей. К имуществу относятся также принадлежащие предприятию объекты незавершенного строительства, права на пользование природными ресурсами и права на другое имущество. Обычно в составе имущества выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы. К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовые изделия, денежные средства. Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности предприятия. К ним относятся репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, которые могут быть проданы или переданы. Имущество предприятия является предметом изучения различных дисциплин: право исследует правовые аспекты существования, защиты, перехода прав собственности и обязательств; в анализе хозяйственной деятельности рассматривается эффективность использования различных видов имущества предприятия; в бухгалтерском учете отражается движение имущества и основных источников его формирования. В курсе экономики предприятия имущество рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает успешную деятельность предприятия. Состав имущества предприятий включает 2 основных элемента. В зависимости от характера, использования потребительских качеств имущества их разделяют на такие, которые потребляются- оборотные средства, и такие, что не потребляются-внеоборотные активы.

Оборотные средства- это имущество, которое в процессе его использования теряет свою физическую сущность полностью или по частям, а также вещи, которые в процессе использования превращаются в иную вещь.

Внеоборотные активы включают имущество, которое при их использовании теряют свои потребительские свойства постепенно, в течение сравнительно длинного времени. Другими словами, это вещи, предназначенные для многократного использования, которые сохраняют при этом свой первоначальный вид в течении длительного времени.

Нематериальные активы – это вид средств, не имеющих материально – вещественной (физической) структуры; используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации.

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и лицензионными договорами. Отличительными признаками нематериальных активов являются:

1.           отсутствие материальной основы, неосязаемость, бестелесность   при этом обладание   таким ценным качеством, как способность давать доход их владельцу, исходя из долгосрочных прав и преимуществ, которые они приносят ему так долго, как это возможно;

2.           длительность эксплуатации;

3.           отсутствие полезных отходов;

4.           многоцелевой характер эксплуатации, позволяющий использовать объект на различных участках деятельности предприятия;

5.           повышенная степень риска в стремлении извлечь доход от применения подобных активов;

6.           сложность деления и обособления в самостоятельный вид из общей масс имущества предприятия в силу их неосязаемости.

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

         исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

         исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

         исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;

         исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;

         исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п.

Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Всё имущество, которое предприятие в течение длительного времени использует для производства продукции, называется «основными средствами». Переоценка основных средств – это установление восстановительной стоимости основных средств. Она помогает определять действующую рыночную стоимость имущества. Как правило, переоценка основных средств нужна в нескольких случаях:

•          Для установления действующей рыночной стоимости основного средства.

•          Если необходимо привлечь инвестиции. Переоценка основных средств будет необходима, если вы захотите взять в банке кредит, а значит,    будет нужно определить залоговую стоимость.

•          Если нужно увеличить уставной капитал

•          При проведении финансового анализа

•          Если необходимо оценить износ имущества

•          В случае перехода предприятия на МСФО (Мировые Стандарты Финансовой Отчетности)

Согласно текущему Положению по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства Финансов России от 30.03.2001 №26н) коммерческое предприятие не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) должна проводить переоценку основных средств и фондов до текущей (восстановительной стоимости) путем расчетных методов, с применением коэффициента изменений рыночной цены, или путем прямого пересчета по установленным и подтвержденным среднерыночным ценам.  Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости. После переоценки имущества мы получаем уже восстановительную стоимость. Это стоимость основных средств в существующих условиях, учитывающая амортизацию и популярность на рынке.

Таким образом, при переоценке основных средств, производится перерасчет первоначальной или восстановительной (если переоценка уже проводилась ранее) стоимости. Результатов у переоценки может быть всего два:

•          Уценка. Если восстановительная стоимость ниже остаточной

•          Дооценка. Если восстановительная стоимость выше остаточной

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Переоценка основных средств также может быть использована для:

• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

• при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);

• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);

• при планируемой реструктуризации;

• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.