1.2 Теоретические аспекты организации учета готовой продукции растениеводства

Современные условия хозяйствования предоставляют предприятиям полную самостоятельность по вопросам производства и реализации готовой продукции растениеводства: планированию и организации технологического процесса, объема производства, структуры продукции растениеводства, контрагентов и направлений реализации.

Основными задачами организации учета готовой продукции растениеводства на предприятии является обеспечение контроля за:

– производством продукции и ее качеством, сохранностью готовой продукции на всех стадиях ее движения;

– правильное оприходование готовой продукции растениеводства и оформление документации;

– полнотой и своевременностью выполнения договоров поставок готовой продукции растениеводства покупателям;

– осуществлением своевременных расчетов за отгруженную продукцию.

– обеспечение своевременного получения первичной информации о готовой продукции растениеводства;

– обеспечение сохранности информации в процессе ее обработки, а также обеспечение соответствия сводных данных формам отчетности;

– обеспечение своевременности составления финансовой, управленческой и налоговой отчетности и достоверности информации в ней.

Выполнение задач по организации бухгалтерского учета готовой продукции растениеводства обеспечит своевременное, полное, точное и непрерывное отражение всех хозяйственных операций, которые произошли на предприятии; обработку данных при помощи определенных процедур бухгалтерского учета, приемов и способов согласно выходящей информации; составление на основании полученной информации, зафиксированной в первичных документах, учетных регистрах, бухгалтерской отчетности и своевременное ее предоставление.

Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции активом осуществляется, если:

– предприятие приобрело право собственности на сельскохозяйственную продукцию и несет риски и получает выгоды от владения нею;

– предприятие в дальнейшем будет осуществлять управление и контроль за использованием сельскохозяйственной продукции;

– стоимость может быть достоверно определена;

– существует вероятность, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанные с использованием сельскохозяйственной продукции.

Первоначальное признание готовой продукции растениеводства отражается в учете в том отчетном периоде, в котором она отделена от биологического актива [14, с. 152].

По мнению М.Г. Михайлова и М.И. Телегуня при первоначальном признании сельскохозяйственная продукция приходуется согласно требованиям П(С)БУ 30 «Биологические активы» по справедливой стоимости, уменьшенной на расходы на месте продажи [7, с.150]

Сельскохозяйственная продукция при ее первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или по производственной себестоимости (или себестоимости по прямым расходам) в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции отражается в том отчетном периоде, в котором она обособлена от биологического актива.

Сельскохозяйственную продукцию после ее первоначального признания оценивают и отражают в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Определение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции основывается на ценах активного рынка.

При наличии нескольких активных рынков сельскохозяйственной продукции ее оценка основывается на данных того рынка, на котором предприятие предусматривает продавать сельскохозяйственную продукцию. Однако, на сегодня в Украине активного рынка как такового не существует, есть только рынок сельскохозяйственной продукции [53].

Оценка сельскохозяйственной продукции по договорным ценам допускается только по обременяющим контрактам.

При отсутствии активного рынка определение справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции осуществляется по:

1. Последней рыночной цене операции с такими активами (при условии отсутствия существенных отрицательных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие).

2. Рыночным ценам на подобные активы, скорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость.

3. Дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию [44].

В первом случае справедливую стоимость готовой продукции трудно определить, так как следует учитывать темпы инфляции и состояние экономики страны. А во втором случае – справедливая стоимость зависит не только от рыночных цен на продукции, но и от ее качества.

Если биологические активы растительного происхождения на активном рынке оцениваются с учетом стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение, то оценка таких биологических активов осуществляется за вычетом справедливой стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение. А оценка земли является дискуссионным вопросом [53].

По мнению М.Ф. Огийчука, В.Я. Плаксиенко и Ф.Ф Бутинца, продукция сельскохозяйственного производства текущего года учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости.

Предприятия, которые исчисляют себестоимость продукции, например фермерские хозяйства, берут ее на учет по текущим (действующим на момент составления отчетности) ценам. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, которая определяется в конце года, относится пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые эта продукция была списана в течении года [36, с.322-323; 40, с.273; 3, с.197].

Такие ученые как Ф.Ф. Бутынец и М.М. Коцупатрый отмечают, что в течении года продукция сельскохозяйственного производства учитывается по плановой (нормативной) себестоимости, которая в конце года приводится к уровню фактической путем корректировки дебетовых оборотов счета 27 (субсчета, который соответствует видам сельскохозяйственной продукции) на сумму выявленных отклонений. Также в конце года проводится корректировка всех счетов, на которые продукция сельскохозяйственного производства списывалась в течении года по нормативной себестоимости: 201, 208, 901 пропорционально к объемам проведенных на протяжении года списаний [3, с.199-200].

Продукцию, которая поступила в хозяйство по обмену (по бартеру) или приобретена за деньги, оценивают по фактической себестоимости приобретения с учетом затрат, связанных с доставкой этой продукции в хозяйство.

Продукцию, которая была произведена в прошлые годы, учитывают по фактической себестоимости. Расходы на обработку (очистку, сортировку) продукции растениеводства урожая прошлого года относят на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (мусор, мертвые отходы) списывают только по количеству.

Нельзя не согласиться с мнениями М.Г. Михайлова и М.И. Телегуня, которые считают, что оценка сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости является сложным процессом и на сегодняшний день является индивидуальным делом каждого предприятия.

Наиболее эффективным путем по решению проблем оценки является создание на предприятии постоянно действующей Комиссии по определению справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Постоянно действующая комиссия создается приказом руководителя предприятия из числа лиц (не менее трех):

– главного бухгалтера, его заместителя, бухгалтеров ответственных за ведение учета сельскохозяйственной продукции;

– специалистов отраслей;

– руководителей структурных подразделений (бригадиров, заведующих фермами).

Приказ о создании такой комиссии может быть приложением к приказу «Об учетной политике предприятия». В компетенцию Комиссии входит:

– сбор информации о ценах на сельскохозяйственную продукцию на рынке по видам продукции;

– мониторинг рыночных цен на сельскохозяйственную продукцию по ее видам, обобщения подтверждающих документов с ценами (ксерокопии приемных квитанций, прайсов) в отдельной бухгалтерии;

– определение справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции при ее первоначальном признании в соответствии с принятой на предприятии методикой;

– оформление результатов оценки и передачи их в бухгалтерию с целью отражения стоимости сельскохозяйственной продукции в учете.

Важным направлением реализации учетной политики по оценке сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости является постоянный сбор членами Комиссии информации о цене на сельскохозяйственную продукцию на активном рынке.

Согласно пункту 5.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов предприятие может самостоятельно определить методику анализа источников информации с целью установления справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции [32].

Для определения цены анализируются ценовые предложения постоянных контрагентов (покупателей и заготовительных организаций) и цены предприятий региона, которые продают подобную продукцию. Источниками информации при этом могут быть: