Составление бухгалтерской отчетности
.pdfКолтович Ж.
Этапы составления бухгалтерской отчетности.
Теория и практика на примере условного предприятия.
Основная задача бухгалтерского учета –
«удовлетворять потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность, которая в соответствии с нормативными документами является открытой для пользователей» (ПБУ 4/99).
Без бухгалтерской отчетности невозможно представить себе работу ни одного экономического субъекта.
Именно из бухгалтерской отчетности можно составить представление о финансовой деятельности организации, ее результатах, хозяйственных операциях.
Так как теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого результата,
в данной работе будет рассмотрена как теория, так и практика составления бухгалтерской отчетности
для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы.
2014 год
Содержание
Введение: этапы составления отчетности |
3 |
Содержание задачи и исходные данные |
5 |
Характеристика предприятия |
6 |
Составление начального бухгалтерского баланса |
7 |
Составление журнала хозяйственных операций |
12 |
Произведение записей на счетах |
18 |
Составление оборотно-сальдовой ведомости |
22 |
Составление отчетного бухгалтерского баланса |
24 |
Составление отчета о финансовых результатах |
27 |
Составление отчета о движении денежных средств |
33 |
Составление отчета об изменениях капитала |
39 |
Приложение №1.
С каких счетов надо брать данные, заполняя бухгалтерский баланс.
Приложение №2.
С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о финансовых результатах.
Приложение №3.
С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о движении денежных средств.
Введение
Введение: этапы составления отчетности
Формирование и представление бухгалтерской отчетной информации происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (См. схему №1)
Хозяйственная |
Система |
Пользователь, |
деятельность |
бухгалтерского |
принимающий |
предприятия |
учета |
решение |
Первичная учетная |
Информация, |
|
содержащаяся в |
||
информация |
||
отчетах |
||
|
Схема №1. Создание, накопление и использование бухгалтерской информации.
Предварительный этап включает в себя формирование учетной политики организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
учетная политика предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.
Этап 1 – Вступительный (для вновь созданной организации) или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.
Этап 2 – Текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи (проводок).
Этап 3 – Инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления.
Закрытие счетов (формирование себестоимости готовой и реализованной продукции, выявление финансового результата от продажи продукции, от прочих операций, выявление чистой прибыли..).
Этап 4 – Составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости).
3!
Введение
Этап 5 – Итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представления отчетности.
Пример построен в виде решения сквозной задачи по составлению квартальной бухгалтерской отчетности условного предприятия.
4!
Содержание задачи и исходные данные
Содержание задачи и исходные данные
Задача заключается в составлении промежуточного бухгалтерского баланса на 31 марта текущего года, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала за 3 месяца текущего года (1 квартал 2014 года).
Исходные данные:
•Остатки по счетам синтетического учета (на 28 февраля текущего года, 31 декабря прошлого и позапрошлого годов) - Исходные данные №1.
•Перечень хозяйственных операций за март - Исходные данные №2.
•И дополнительные сведения, необходимые для составления отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств (выписки из отчетов за прошлый год и обороты за январь-февраль текущего года) - Исходные данные №3, 4, 5, 6, 7.
Все исходные данные будут приводиться в процессе решения задачи, при возникновении необходимости их использования.
Для наиболее рационального решения задачи, необходимо сразу определить план наших действий (составленный в соотвествии с этапами формирования отчетности, изложенными во введении):
Этап 1 - Ознакомиться с характеристикой предприятия.
Этап 2 - Составить начальный бухгалтерский баланс на 1 марта. Этап 3 - Составить журнал хозяйственных операций за март.
Этап 4 - Произвести записи на счетах бухгалтерского учета за март, подсчитать обороты и конечные остатки.
Этап 5 - Составить оборотно-сальдовую ведомость за март. Этап 6 - Составить отчетный бухгалтерский баланс на 31 марта. Этап 7 - Составить отчет о финансовых результатах за 1 квартал.
Этап 8 - Составить отчет о движении денежных средств за 1 квартал. Этап 9 - Составить отчет о движениях капитала за 1 квартал.
5!
Характеристика предприятия
Характеристика предприятия
Наименование: ООО «Дельта»
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью
Форма собственности: частная Основная уставная деятельность: изготовление продукции
Особенности учета отдельных операций раскрываются в учетной политике, выписка из которой приведена ниже.
Выписка из учетной политики организации:
-Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.
-Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.
-Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.
-Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».
-Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
-Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.
6!
Составление начального бух. баланса
Составление начального бухгалтерского баланса
Согласно ПБУ 4/99 (раздел 4 п.18), «Бухгалтерский баланс должен
характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату».
То есть бухгалтерский баланс, как фотоснимок, фиксирует и отображает финансовое состояние в определённый момент времени.
В нашем случае, составление баланса поможет наглядно представить финансовое положение ООО «Дельта» по состоянию на 1 марта.
Активы покажут, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал - кто предоставил эти средства и в каком размере.
Баланс составляется путем переноса остатков (сальдо) по счетам синтетического учета: дебетовые остатки активных счетов - в статьи актива баланса, кредитовые остатки пассивных счетов - в статьи пассива баланса.
Сальдо по счетам синтетического учета представлены в исходных данных №1. Их перенос в баланс представлен в Таблице №1 «Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014».
После чего приведен сам баланс на 1 марта текущего года.
(См. следующие 4 страницы)
Глядя на баланс, мы видим, что сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:
актив (I + II) = пассив (III + IV +V)
А это главный признак того, что баланс мы составили правильно, не допустив арифметических ошибок.
Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.
7!
Составление начального бух. баланса
Исходные данные №1. Сальдо по счетам синтетического учета.
|
На 31.12 |
На 31.12 |
На 28.02. |
|||
№ |
прошлого года |
позапрошлого года |
текущего года |
|||
счета |
|
|
|
|
|
|
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
307 100 |
|
150 000 |
|
350 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
02 |
|
60 000 |
|
40 000 |
|
70 000 |
04 |
50 000 |
|
50 000 |
|
50 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
05 |
|
20 000 |
|
10 000 |
|
22 000 |
|
|
|
|
|
|
|
08 |
35 000 |
|
15 000 |
|
20 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
70 000 |
|
56 000 |
|
75 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
390 000 |
|
410 000 |
|
400 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
43 |
190 000 |
|
180 000 |
|
210 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
10 000 |
|
10 000 |
|
10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
51 |
168 000 |
|
162 000 |
|
165 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
60 |
|
208 000 |
|
96 000 |
|
214 000 |
|
|
|
|
|
|
|
62 |
106 000 |
|
104 000 |
|
101 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
66 |
|
400 000 |
|
420 000 |
|
380 000 |
|
|
|
|
|
|
|
68 |
|
64 000 |
|
54 800 |
|
45 000 |
|
|
|
|
|
|
|
69 |
|
35 000 |
|
20 000 |
|
15 000 |
|
|
|
|
|
|
|
70 |
|
80 000 |
|
50 000 |
|
60 000 |
|
|
|
|
|
|
|
71 |
5 000 |
|
7 000 |
|
6 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
76 |
|
24 000 |
|
|
|
10 000 |
80 |
|
390 000 |
|
390 000 |
|
390 000 |
|
|
|
|
|
|
|
84 |
|
50 100 |
|
63 200 |
|
50 100 |
|
|
|
|
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
130 900 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
1 331 100 |
1 331 100 |
1 144 000 |
1 144 000 |
1 387 000 |
1 387 000 |
|
|
|
|
|
|
|
8!
Составление начального бух. баланса
Таблица №1. Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014 г.
|
Код |
Сальдо каких счетов |
|
Наименование показателя |
строки |
||
отражаются |
|||
|
баланса |
||
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
1110 |
04 - 05 |
|
|
|
|
|
Основные средства |
1150 |
01 - 02 |
|
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
108 |
|
|
|
|
|
Запасы |
1210 |
10 + 20 + 43 |
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
62 + 71 |
|
|
|
|
|
Денежные средства и денежные |
1250 |
50 + 51 |
|
эквиваленты |
|||
|
|
||
|
|
|
|
Уставный капитал (складочный |
|
|
|
капитал, уставный фонд, вклады |
1310 |
80 |
|
товарищей) |
|
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
1370 |
84 + 99 |
|
(непокрытый убыток) |
|||
|
|
||
|
|
|
|
Заемные средства |
1510 |
66 |
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
60 + 66 + 68 + 69 + 70 + 76 |
|
|
|
|
9!
Составление начального бух. баланса
Бухгалтерский баланс
на 1 марта 2014 г.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коды |
|
|
|
|
|
|
|
Форма по ОКУД |
|
|
0710001 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ООО «Дельта» |
Дата (число, месяц, год) |
1 |
|
103 |
|
2014 |
|||||
Организация |
|
|
|
по ОКПО |
|
|
|
|
|
|||
Идентификационный номер налогоплательщика |
|
|
|
ИНН |
|
|
|
|
|
|||
Вид экономической |
|
|
|
|
по |
|
|
36 |
|
|||
деятельности |
|
Изготовление продукции |
|
|
|
ОКВЭД |
|
|
|
|||
Организационно-правовая форма / форма собственности |
|
Общество с |
|
65 |
|
|
16 |
|||||
ограниченной ответственностью / частная |
|
|
по ОКОПФ/ОКФС |
|
|
|||||||
Единица измерения: тыс.руб. |
|
|
|
по ОКЕИ |
|
|
384 |
|
||||
Местонахождение (адрес)
Пояснения |
Наименование показателя |
Код |
На |
1 марта |
|
На 31 декабря |
На 31 декабря |
||||||
|
20 14 г. |
20 13 г. |
20 12 г. |
||||||||||
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
1110 |
|
28 |
|
|
30 |
|
40 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Нематериальные поисковые активы |
1130 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Материальные поисковые активы |
1140 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Основные средства |
1150 |
|
280 |
|
|
247 |
|
110 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходные вложения в материальные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ценности |
1160 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Финансовые вложения |
1170 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
|
20 |
|
|
35 |
|
15 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Итого по разделу I |
1100 |
|
328 |
|
|
312 |
|
165 |
|
|||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы |
1210 |
|
685 |
|
|
650 |
|
646 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
приобретенным ценностям |
1220 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
|
107 |
|
|
111 |
|
111 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые вложения (за исключением |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
денежных эквивалентов) |
1240 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и денежные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
эквиваленты |
1250 |
|
175 |
|
|
178 |
|
172 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
|
- |
|
|
- |
|
- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Итого по разделу II |
1200 |
|
967 |
|
|
939 |
|
929 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
БАЛАНС |
1600 |
|
1295 |
|
|
1251 |
|
1094 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10!