Трехзначная система кодирования.

Номер счетов	Названия групп счетов
100-199	Счета активов
200-299	Счета финансовых обязательств
300-399	Счета капиталов собственников
400-499	Счета доходов
500-599	Счета расходов (затрат)

Каждому отдельному синтетическому счету конкретной группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой. Аналитическим счетам (субсчетам), используемым для получения более детальной информации внутри каждой группы, присваивается номер в рамках десятичной разрядки.

100 Активы

101 Денежные средства в банке

111 Счета к получению

121 Векселя к получению

200 Финансовые обязательства

201 Счета к оплате

211 Векселя к оплате

221 Счета к оплате по заложенному имуществу

300 Капитал собственника

301 Персональный капитал конкретно поименованного собственника

311 Извлечения капитала собственником из оборота предприятия

321 Дополнительные инвестиции собственника

400 Доходы

401 Доходы от реализации продукции

411 Доходы от реализации имущества

421 Доходы по векселям

500 Расходы (затраты)

501 Затраты на теле – рекламу

502 Затраты на радиорекламу

503 Затраты на рекламу, помещаемую в газетах

504 Затраты по оплате труда

В наиболее общем виде основные этапы формирования учетной информации на зарубежных предприятиях можно представить следующим образом:

1-й этап Хозяйственная операция. Ее анализ.

2-й этап Оформление соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическое совершение хозяйственной операции.

3-й этап Запись аналитической учетной информации первичных документов в Главный регистрационный журнал (книгу) или в специальные регистрационные журналы (книги).

4-й этап Разноска информации из Главного регистрационного журнала (книги) или из специальных регистрационных журналов (книг) в сводные журналы (книги) синтетических бухгалтерских счетов.

5-й этап Регулирующие бухгалтерские записи (проводки). Закрытие счетов доходов и расходов (затрат) (проводки). Обратные (реверсные) записи (проводки). Составление предварительного пробного баланса. Составление разработочной тетради-таблицы.

6-й этап Составление основных форм финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и отчета о капитале собственника.

Подробная характеристика каждого этапа учетной работы, формы бухгалтерских документов, схема документооборота излагаются в лекциях.

Литература: (15, стр. 19 – 98)

Тема 4. Основы международных стандартов по учету товарно-материальных ценностей и внеоборотных активов. Системы списания на затраты стоимости потребленных товарно-материальных ресурсов (методы постоянного и периодического списания). Учет амортизации (классические методы и методы ускоренной амортизации).

Методические указания

В данной теме приводится трактовка Международных стандартов №2 по учету товарно-материальных ценностей, №16 по учету внеоборотных активов.

Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе предприятия, а также списываемых на затраты в результате потребления, использования или продажи, выделяют следующие:

1) метод прямой идентификации;

2) метод средневзвешенной цены (стоимости);

3) метод ФИФО;

4) метод ЛИФО.

В большинстве зарубежных стран предприятиям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей Учетной политике. Сделав выбор, предприятие затем обязано придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практическое применение методов прямой идентификации, средневзвешенной цены, ФИФО и ЛИФО на зарубежных предприятиях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребленных товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного (perpetual) списания, либо система периодического (periodical) списания использованных товарно-материальных ресурсов.

Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения товарно-материальных ценностей:

Онп + ДОп - КОп = Окп , (1)

где Онп — стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учетного периода; ДОп — дебетовый оборот (поступления, приобретения, закупки, приход) по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период; КОп — кредитовый оборот (расход, продажи, выбытие) по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты отчетного периода (на себестоимость и финансовые результаты); Окп — стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учетного периода.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО) и остатки на конец периода (Окп).

При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках на начало периода (Онп) и поступлениях за период (ДО) вначале определяется величина кредитового оборота (КО), а затем конечных остатков (Окп) товарно-материальных ценностей. Алгоритм расчетов этой системе полностью совпадает с формулой (1).

Напротив, при использовании системы периодического списания зная остатки на начало периода (Онп) и поступления за период (ДО),вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков (Окп) и лишь затем показатель кредитового оборота (КО) товарно-материальных ценностей, т.е. сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула (1) путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:

0нп + Д0п - Окп = Коп (2)

За рубежом практикуется использование нескольких методов расчета амортизации внеоборотных активов. Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания (straight-line method) и метод, основанный на учете производительности оборудования (units-of-output method). Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации (fixed-percentage-of-double-declining-balance method) и метод суммы лет (sum-of-the-years'digits method).

Предварительно следует отметить, что за рубежом расчет амортизации, подлежащей включению в себестоимость отчетного периода, практически всегда основывается на использовании следующих четырех показателей:

1) первоначальной стоимости объекта амортизации (ПС);

2) остаточной стоимости объекта амортизации на предполагаемый момент выбытия (ОС);

3) срока службы объекта амортизации (СЭ);

4) амортизируемой части первоначальной стоимости объекта (АС).

Остаточная стоимость и срок службы оцениваются экспертным путем уже в момент приобретения объекта амортизации.

В восьмидесятые годы в США была разработана и, начиная с 1987 года, разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации (The Modified Accelerated Cost Recovery System — MACRS).

Эта система имеет целью стимулировать ускорение оборота и возмещения средств, вложенных предпринимателями в основные средства, за счет уменьшение суммы, с которой взыскиваются федеральные налоги. Поэтому Модифицированная система используется, главным образом, только в целях налогообложения. Эта система, как правило, не применяется для отражения стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.

Литература (15, стр.98 – 135)

(20, стр.17 – 22, 27- 29, 42 - 60)