Экологический аудит платы за выбросы загрязняющих веществ

Установив фактические виды загрязняющих веществ, выбрасываемых предприятием в окружающую природную среду и проконтролировав правильность применения ставок платы и специальных коэффициентов, аудитору необходимо оценить правильность расчета платы за загрязнение окружающей среды.

На данном этапе используется аудиторская процедура пересчета. Форма рабочего документа аудитора близка (или может полностью соответствовать) предлагаемой форме расчета платы за загрязнение окружающей среды предприятия (табл. 1). В данной таблице приведены условные значения, иллюстрирующие порядок заполнения данного документа.

Плата за выброс загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных источников в размерах, не превышающих предельно допустимые нормативы выбросов (П_{н возд}), которые согласовываются каждым предприятием с территориальным органом Минприроды РФ, определяется путем умножения соответствующих нормативов платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками в пределах установленных допустимых нормативов выбросов (Н_{нi возд}) на фактическую массу загрязнения каждого вида (М_{i возд}) и суммирования полученных произведений по всем видам загрязняющих веществ:

при Мвозд≤Мнίвозд,

где М_нвозд – предельно допустимый выброс –го загрязняющего вещества (т);

–вид загрязняющего вещества (= 1, 2, 3, …n).

Наименование загрязняющего вещества	Предельно допустимый выброс (ПДВ)	Временно согласованный выброс (лимит)	Сверхнормативный выброс	Всего фактический выброс за период	Плата за загрязнение окружающей среды
	тонн	тонн	тонн		ПДВ, руб.	Лимит, руб.	Сверхнорм, руб.	Всего, руб.
Марганец и его соединения Взвешенные вещества	0,014 0,02	-	0,003	0,017 0,02	28,7 0,27	-	153,75 -	182,45 0,27
ИТОГО								182,72
1. Коэффициент, учитывающий экологический фактор (Северо-западный регион) – 1,5								274,08
2. Дополнительный коэффициент при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов – 1,2								328,90
3. Коэффициент к нормативам платы, установленный Федеральным законом № 186-Ф3 – 1,1								361,79
ИТОГО плата за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников (расчет аудитора)								361,79
ИТОГО плата за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников по данным предприятия								361,79

Рабочий документ аудитора «Контроль правильности расчета платы

за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников»

Таблица 1

П_{н возд} = (0,014 т ∙ 2, 050 руб.) + (0,02 т ∙ 13,7 руб.) =

28,7 руб. + 0,27 руб. = 28,97 руб.

Плата за выброс загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных источников в пределах установленных лимитов (П_{л возд}) определяется путем умножения соответствующих нормативов платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками в пределах установленных лимитов выбросов (Н_{л возд}) на разницу между фактической массой выброса загрязнения в пределах лимита (М_{i возд}) и предельно допустимым выбросом загрязнения каждого вида (М_{нi возд}) и суммирования полученных произведений по всем видам загрязняющих веществ:

при Мнвозд

где М_возд выброс -го загрязняющего вещества в пределах установленного лимита (т);

–вид загрязняющего вещества ( = 1, 2, 3, …n).

Лимиты выбросов загрязняющих веществ от стационарных источников у общества отсутствуют, поэтому вся масса загрязняющих веществ, превышающих ПДВ, учитывается как сверхлимитная.

Плата за сверхлимитный выброс загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных источников (П_{сл возд}) определяется путем умножения соответствующих нормативов платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками в пределах установленных лимитов выбросов (Н_{л возд}) на величину превышения фактической массы выброса над установленным лимитом (М_{i возд} – М_{лί возд}), а в случае отсутствия лимита – на величину превышения фактической массы выброса над установленным предельно допустимым нормативом выброса (М_{i возд} – М_{нi возд}), и суммирования полученных произведений по видам загрязняющих веществ с последующим умножением этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент:

5

где – вид загрязняющего вещества ( = 1, 2, 3, …n).

П_{сл возд} = 5 ∙ 0,003 т ∙ 10250 руб. = 153,75 руб.

Таким образом, общая величина платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных источников составляет:

П_{н возд} + П_{сл возд} = 28,97 руб. + 153,75 руб. = 182,72 руб.

Для определения итоговой величины платы за загрязнение, подлежащей уплате в бюджет, необходимо скорректировать полученную сумму на значения специальных коэффициентов. При этом аудитору следует руководствоваться рабочим документом «Контроль правильности применения специальных коэффициентов при расчете платы за загрязнение окружающей природной среды», приведенном в табл. 2.

182,72 руб. ∙ 1,5 ∙ 1,2 ∙ 1,1 = 361,79 руб.

Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников (П_{н трансп}) определяется умножением удельной платы за выбросы загрязнений при использовании 1 тонны каждого вида топлива (Y_j) на количество использованного топлива каждого вида, израсходованного передвижными источниками за отчетный период (Т_j), и суммирования полученных произведений по всем видам топлива (табл. 2).

Рабочий документ аудитора «Контроль правильности расчета платы за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников»

Таблица 2

Наименование вида топлива	Масса потребляемого топлива, тонн	Норматив платы за сжигание 1 тонны топлива, руб.	Плата за выброс загрязняющих веществ от передвижных источников, руб.
1	2	3	4
Бензин неэтилированный Дизельное топливо	7,82 2,8	1,3 2,5	10,17 7,0
ИТОГО			17,17
1. Коэффициент, учитывающий экологический фактор (Северо-западный регион) – 1,5			25,76

Таблица 2

1	2	3	4
2. Дополнительный коэффициент при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов – 1,2			30,91
3. Коэффициент к нормативам платы, установленный Федеральным законом № 186-ФЗ – 1,1			34,00
ИТОГО плата за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников (расчет аудитора)			34,00
ИТОГО плата за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников по данным предприятия			34,00

Расчет производится по формуле:

где ј – вид топлива (ј = 1, 2, 3, …k).

(П_{н трансп}) = (7,82 т ∙ 1,3 руб.) + (2,8 т ∙ 2,5 руб.) = 10,17 руб. + 7,0 руб. = 17,17 руб.

Умножив полученное значение на специальные коэффициенты (табл. 3), а также на коэффициент индикации платы (1,1), мы получим общую величину платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников общества:

П_{н трансп} = 17,17 руб. ∙ 1,5 ∙ 1,2 ∙ 1,1 = 34,00 руб.

Контроль своевременности и полноты перечисления платы в бюджет производится аудитором с помощью рабочего документа, представленного в табл. 3.

Рабочий документ аудитора «Контроль полноты и своевременности перечисления платы за загрязнение окружающей среды в бюджет»

Таблица 3

Опера-ция	Сроки, установленные п.б «Порядка направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации»	Выписка банка по расчетному счету		Вывод аудитора
		Дата	Сума, руб.
Перечислены плановые платежи за загрязнение окружающей среды за II квартал 2004 г.	Не позднее 20 июня 2004 г.	1 июня 2004	300	Платежи за загрязнение окружающей среды перечислены в срок, и в полном объеме
Перечислена фактическая плата за загрязнение окружающей среды за II квартал 2004 г.	Не позднее 20 июля 2004 г.	20 июля 2004	760,05

В соответствии с условиями примера плата за загрязнение окружающей природной среды перечислена в бюджет своевременно и в полном объеме.

При контроле полноты и своевременности перечисления платы за загрязнение окружающей природной среды в бюджет, аудитор также должен оценить правильность распределения платежей между доходами федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Данную задачу удобно решать, используя предлагаемую автором форму рабочего документа аудитора, представленного в табл. 4.

Рабочий документ аудитора «Контроль правильности распределения платежей за загрязнение окружающей природной среды между доходами федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации»

Таблица 4

Направление платежа	В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» № 186-ФЗ	Согласно «Расчета отчисленной от платы за загрязнение окружающей природной среды, направляемых в федеральный бюджет РФ» Общества	Примечания и выводы аудитора
В доход федерального бюджета РФ	20%	20%	+
В доход бюджета субъекта РФ	80%	80%	+

Статьей 15 Федерального закона от 22 декабря 2003 г. № 186-ФЗ установлено, что в 2004 г. плата за негативное воздействие на окружающую среду распределяется по следующим нормативам:

• в доходы федерального бюджета - 20% поступлений;

• в доходы бюджетов субъектов РФ - 80% поступлений.

Вопросы:

1. Какова формула расчета платы по всем выявленным видам загрязняющих веществ атмосферы?

2. Охарактеризуйте рабочий документ аудитора по контролю правильности расчета платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников?

3. Как определяется плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников?

4. Как осуществляется контроль полноты и своевременности перечисления платы за загрязнение окружающей природной среды в бюджет?

Занятие 5.

Экологический аудит основных средств природоохранного назначения.

В процессе экологического аудита основных средств природоохранного назначения необходимо решить следующие задачи:

1.проконтролировать правильность отнесения активов к объектам основных средств;

2.убедиться в том, что учет природоохранных основных средств осуществляется в соответствии с принятым организацией учетной политикой;

3.устновить законность прав организации на имеющиеся природоохранные основные средства, правильность формирования первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

4.проконтролировать достоверность и правильность учета поступления природоохранных основных средств;

5.осуществить контроль правильности начисления амортизации природоохранных основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

6.проконтролировать достоверность и правильность учета выбытия природоохранных основных средств;

7.убедиться в том, что вся существенная информация о природоохранных основных средствах раскрыта в отчетности;

8.оценить обеспеченность организации природоохранными основными средствами.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур:

1.тестирование;

2.проверка начальных остатков и др.

Кроме того, посредством анализа служебных записок и технических обоснований инженерно-технической службы устанавливается, какой из видов поступления – приобретение поставщика или строительство, строительство собственными силами или подрядным способом – является приоритетным и почему; был ли избран предприятием оптимальный способ приобретения основного средства.

Оценивая эффективность использования природоохранных основных средств, аудитор, прежде всего должен обратить внимания на соответствие условий фактической эксплуатации объекта правилам, установленным в техническом паспорте или иной соответствующей документации.

Пример.Организация приобрела водоочистное оборудование, которое было установлено на источник сброса Трубу № 41 и введено в эксплуатацию. В паспорте очистного сооружения указано, что данный объект следует использовать для очистки сбросов поверхностной воды, за исключением сбросов, содержащих цинк. При проведении проверки аудитор, сопоставив данные протокола химического анализа сброса в поверхностные воды из трубы № 41 с положениями технического паспорта очистного сооружения, делает вывод о правильности и эффективности использования природоохранного основного средства (табл. 1).

Таким образом, условия эксплуатации природоохранного объекта не соблюдены, что приводит к быстрому износу основного средства и неэффективности очистки стоков организации.

Рабочий документ аудитора

«Контроль правильности и эффективности использования

природоохранного основного средства»

Таблица 1

№	Протокол химического анализа сброса в поверхностные воды Труба № 41	Технический паспорт очистного оборудования ВО-123	примечание
1	Сбрасываемые вещества: Взвешенные вещества, цинк	Ограничения: цинк	Нарушены правила использования объекта

При осуществлении контроля правильности формирования первоначальной стоимости при приобретении природоохранных основных средств у поставщика предлагается использовать следующую форму (табл. 2).

Рабочий документ аудитора «Контроль правильности формирования первоначальной стоимости при приобретении природоохранных основных средств у поставщика»

Таблица 2

документ	Вид затрат	Наи- ме- но- ва- ние	Сум- ма, Руб.	Законодательно установленные нормы формирования первоначальной стоимости		Формирование первоначальной стоимости в учете предприятия, руб.		Расчет аудитора
				Бухгалт- терский учет	Налоговый учет	Бухгал- терский учет	Нало- говый учет	Бухгал- терский учет	Нало- говый учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Договор купли-продажи	Сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщиком (продавцу) (за исключением НДС)			Вкл. (п.8 ПБУ 6/01)	Вкл. (ст.257 НК РФ)
Договор купли-продажи, бухгалтер- ская справка - расчет	Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта			Вкл. (п.8 ПБУ 6/01)	Вкл. (ст.257 НК РФ)
Договор, акт приемки – сдачи работ	Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам			Вкл. (п.8 ПБУ 6/01)	Вкл. (ст.257 НК РФ)

Вопросы:

1. Что необходимо учесть при экологическом аудите основных средств природоохранного назначения для целей бухгалтерского и налогового учета?

2. Какие задачи стоят перед аудитором?

3. Каким образом проводится сбор аудиторских доказательств?

4. Что должно быть отражено в рабочем документе аудитора?

Занятие 6.