2.2. Способы начисления амортизации в налоговом учете.

Амортизация в налоговом учете начисляется либо линейным, либо нелинейным способом. Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в своей учетной политике.

Линейный метод.

Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы), амортизация в обязательном порядке начисляется только линейным методом, по остальным объектам организация вправе применять нелинейный метод.

Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:

Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.

АП = ПСОС * % списания, где

АП - амортизационная премия;

ПСОС - первоначальная стоимость основного средства;

% Списания - процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Определяем ежемесячную норму амортизации.

НА = 1 / СПИ *100%, где

НА - ежемесячная норма амортизации;

СПИ - срок полезного использования основного средства, мес.

Определяем ежемесячную сумму амортизации.

ЕСА = (ПСОС - АП) * НА, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

ПСОС - первоначальная стоимость основного средства;

АП - амортизационная премия (может отсутствовать);

НА - норма амортизации.

Нелинейный метод.

Амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)).

Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:

Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.

АП = СБАГ* % списания, где

АП - амортизационная премия;

СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы;

% Списания - процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, устанавливается учетной политикой, но не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Определяем ежемесячную норму амортизации.

Норма амортизации (НА) определяется в соответствии с принадлежностью основных средств к амортизационной группе. Эти нормы указаны в п.5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Определяем ежемесячную сумму амортизации.

1-й месяц начисления:ЕСА1 = (СБАГ - АП) * НА, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы;

АП - амортизационная премия (может отсутствовать);

НА - норма амортизации.

2-й месяц начисления: ЕСА2 = (СБАГ - АП - ЕСА1) * НА

3-й месяц начисления: ЕСА3 = (СБАГ - АП - ЕСА1 - ЕСА2) * НА

Сроки начисления амортизации

Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации). В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).

Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

• списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

• полностью самортизировано;

• временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).

Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:

• при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;

• при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

• при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.

При ликвидации или реорганизации организации.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации.

Отметим, что изменение организационно-правовой формы организации не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Амортизационная премия.

Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства, что будет называться амортизационной премией. Кроме того, амортизационная премия может применяться и при капитальных вложениях организации: расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Размер амортизационной премии может быть:

• не более 10 процентов от первоначальной стоимости - для любых основных средств;

• не более 30 процентов от первоначальной стоимости - для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.

Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) списывается через амортизацию.

Напоминаем, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, поэтому принципы ее применения необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения. Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).