6.2. Понятие бухгалтерской отчетности
Успех предпринимательской деятельности все больше зависит от экономической информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская отчетность.
Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле — это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы организации за определенный период. В этом смысле бухгалтерская отчетность представляет собой завершающий этап учетного процесса.
Другими словами, отчетность организации — это система показателей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации и ее подразделений за определенный период.
Отчеты организации подразделяют на виды по четырем основным признакам:
1. по назначению (по объему сведений):
а) внутренняя;
б) внешняя;
2. по источникам информации:
а) бухгалтерская;
б) статистическая;
г) оперативная;
г) налоговая;
3. по периодичности представления:
а) периодическая (промежуточная);
б) годовая;
4) по степени обобщения информации:
а) индивидуальная (отдельная);
б) сводная;
в) консолидированная.
В соответствии с ПБУ 4/99 внешняя «бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам».
Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. Условно ее можно представить в виде треугольной структуры:
Рис. Система обобщения учетных данных
Для управления процессами производственной и финансовой деятельности организаций необходима информация не только бухгалтерского учета. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативного)и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации пользователями.
6.3. Отчетность организации как источник информации о ее хозяйственной деятельности
Пользователями бухгалтерской отчетности могут быть как юридические, так и физические лица, заинтересованные в ознакомлении с информацией о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.
Пользователи отчетности делятся на две группы (см. тему 1, вопрос 3):
1. внутренние: владельцы (акционеры), менеджеры всех уровней;
2. внешние:
а) с прямым финансовым интересом: работники организации, кредиторы, инвесторы и т.п.;
б) с непрямым финансовым интересом: налоговые органы, органы статистики, кредитные учреждения и т.п.
Основными пользователями бухгалтерской отчетности в современных условиях являются внешние пользователи, т.к. для внутренних целей предназначен управленческий учет и управленческая отчетность.
Отчетность (чаще всего управленческая/внутренняя) используется в системе управления организацией как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых объектах.
В управленческой отчетности представлена информация о производственной и деловой активности предприятия, т.е. внутренних проблемах предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цена, сфера реализации, от которых зависят финансовые результаты и служат для цели руководителя предприятия. Информация, содержащаяся в управленческой отчетности, доступна только для работников данного предприятия и их доверенных лиц, осуществляющих управленческий анализ.
При помощи отчетности решается целый ряд задач:
1. происходит фильтрация и систематизация информации, выбираются наиболее существенные для управления показатели и устраняется избыточная и ненужная информация;
2. определяется степень выполнения плановых заданий и договоров, что дает возможность установить качество планирования, уточнить сметные расчеты и проанализировать эффективность деятельности организации;
3. создается необходимое информационное обеспечение для принятия управленческих решений по улучшению всех хозяйственной деятельности организации;
4. обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной информации;
5. отчитываются как физические, так и юридические лица за различные временные периоды, по различным видам и вопросам своей деятельности перед различными заинтересованными лицами.
Как отмечалось выше, внешняя бухгалтерская отчетность используется для принятия решений внешними пользователями.
Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованны в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов и займов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность организации с позиции ее стабильности в будущем, т.е. интересует информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.
Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций. Способность организации генерировать прибыль и выплачивать доходы.
Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли организация в срок рассчитаться с ними по своим обязательствам, т.е. ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.
Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.
Работники организации заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности организации как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.
Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения, взимания налогов и др.
Таким образом, информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной , финансовой и операционной деятельности организации.
Поэтому основная цель бухгалтерской отчетности — обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей для принятия ими решений о взаимодействии с организацией. Следовательно, организации должно быть выгодно отражение информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, финансовых результатах организации, ее капитале в полном объеме и наиболее объективно. Для достижения этих целей должны выполнятся следующие требования:
1. полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
2. существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации
3. нейтральность: информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям, должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
4. достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;
5. своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;
6. доступность: отчетность должна быть доступна и понятна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;
7. тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;
8. сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;
9. публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.