Тема 5. Учет основных хозяйственных процессов

5.1. Формирование уставного капитала

В бухгалтерском учете согласно ГК РФ в зависимости от организационно-правовой формы предприятия показывают величину уставного капитала в виде:

• уставного капитала — ОАО, ЗАО, ООО;

• складочного капитала — хозяйственные полные товарищества и товарищества на вере;

• уставного фонда — унитарные (государственные и муниципальные) предприятия;

• паевого фонда — производственные и потребительские кооперативы.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала организации ведется на счете 85 «Уставный капитал».

По кредиту счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме, вносимой учредителями (участниками), а также суммы увеличения капитала.

По дебету счета отражается уменьшение уставного капитала при выходе учредителей (участников), уменьшении стоимости акций, списания понесенных убытков, которые участники не могут или не хотят покрывать будущей прибылью.

Сальдо счета кредитовое, должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированному в учредительных документах.

Формирование уставного капитала отражается проводкой: Дт сч. 75 Кт сч. 80. Поступление вкладов от участников:

Дт сч. 08 - стоимость основных средств и нематериальных активов

Дт сч. 10 - стоимость материалов

Дт сч. 41 - стоимость товаров

Дт сч. 50, 51 - вклад денежными средствами

и т.п.

Кт сч. 75

5.2. Создание и приобретение внеоборотных активов

Учет основных средств (ОС) ведется на активном счете 01 «Основные средства», учет нематериальных активов (НА) — на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счетов отражается увеличение ОС и НА, а по кредиту — списание выбывших ОС и НА.

Создание и приобретение внеоборотных активов отражается на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета отражаются все затраты, связанные с приобретением\, строительством, монтажом, вводом в эксплуатацию внеоборотных активов с кредитованием соответствующих счетов:

Дт. сч. 08

Кт сч. 60 - суммы по счетам, выставленных поставщиками и подрядчиками, посредниками, комиссионерами и т.п.

Кт сч. 10 - стоимость израсходованных на монтаж материалов

Кт сч. 70 - суммы зарплаты рабочих, занятых строительством (монтажом) оборудования и др. ОС.

Кт сч. 69 - суммы отчислений от заработной платы

и др. счета в зависимости от возникающих расходов.

Первоначальная стоимость внеоборотных активов складывается из всех затрат, возникающих до ввода активов в эксплуатацию. В момент ввода в эксплуатацию объектов внеоборотных активов на их первоначальную стоимость делается запись:

Дт сч.сч. 01, 04 Кт сч. 08.

Порядок оценки и формирования первоначальной стоимости ОС см. ПБУ 6/1, НА — ПБУ 17/2007.

3. Заготовление материалов (товаров)

Для обобщения информации о наличии и движении:

• сырья и материалов предназначен активный материальный счет 10 «Материалы»;

• товаров предназначен активный материальный счет 41 «Товары».

По дебету счетов отражается поступление соответствующих ценностей на предприятие, а по кредиту — их списание.

Учет заготовления материалов и товаров можно вести с использованием и без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 целесообразно применять в тех случая, когда формирование фактической себестоимости материальных ценностей и поступление этих ценностей на предприятие не совпадают по времени (например, при импорте).

Порядок формирования фактической себестоимости товарно-материальных запасов (ТМЗ) см. ПБУ 5/01.

Традиционным в отечественной учетной практике является вариант, при котором все затраты, связанные с поступлением ТМЗ, отражаются непосредственно на счетах их учета:

Дт сч. сч. 10, 41

Кт сч. 60 - стоимость ТМЗ по счетам поставщиков, суммы транспортных расходов по доставке ценностей

и др. счета в зависимости от возникающих расходов.

Если организация применяет в учете счет 15, то все затраты, связанные с заготовлением ТМЗ, собираются по дебету счета 15, а в момент оприходования ценностей делается проводка: Дт сч. сч. 10, 41 Кт сч. 15

4. Учет процесса производства

Для учета процессов производства используют целую группу счетов: 20 «Основное производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (ОПР), 26 «Общехозяйственные расходы» ОХР), 28 «Брак в производстве».

Все счета активные, по дебету отражают расходы, а по дебету — списание этих расходов. Счета 20, 23 и 28 — калькуляционные. Счет 28 сальдо не имеет. Сальдо по счетам 20 и 23 показывает соответствующее незавершенное производство (НЗП). Счета 25 и 26 — собирательно-распределительные, ежемесячно закрываются и сальдо не имеют.

Существующая система производственных счетов предполагает следующую методику учета процесса производства:

1. Отражаются элементы затрат за месяц (на основании первичных документов по прямому признаку затраты группируются по местам их возникновения)

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05, 10 (16), 70, 69, 51. 68, 71 и др.

2. Списываются расходы будущих периодов

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97

и резервируются предстоящие расходы

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

3. Определяется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, для чего суммируются и распределяются между продукцией, работами, услугами вспомогательных производств косвенные расходы (РСЭО и ОПР, а при реализации на сторону и ОХР)

Дт 23 Кт 25 (26)

4. Распределяется между потребителями себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 23

5. Суммируются и распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и браком РСЭО и ОПР основных цехов

Дт 20,28 Кт 25

6. Определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

Дт 20 Кт 28

7. В соответствии с принятой учетной политикой суммируются и распределяются между произведенной или реализованной продукцией ОХР

Дт 20 Кт 26 или Дт 90 Кт 26

8. Определяется себестоимость выпущенной из производства продукции (кредитовый оборот по счету 20) по формуле: Сн сч 20 + Доб сч 20 – Ск сч 20. Сальдо конечное по счету 20 определяется с помощью инвентаризации и оценки незавершенного производства.