На примере сокращённых форм пакета отчётов(Condenced Financial Statements) рассмотрим как выглядят первые три отчёта.

Balance Sheet Корпорация …($000)

	Баланс (Beginning Balance)на 31 декабря 2000 года	Баланс (Ending Balance) на 31 декабря 2001 года
Средства
Оборотные средства	$ 22,651.0	$ 24,062.0
Земля, здания, оборудование	13,412.0	14,981.0
Прочие средства	2,176.0	3,207.0
Всего	$ 38,239.0	$ 42,250.0
Капитал
Обязательства	$ 12,343.0	$ 14,622.0
Акционерный капитал	12,256.0	12,256.0
Нераспределённая прибыль	13,640.0	15,372.0
Всего	$ 38,239.0	$ 42,250.0

Income Statement Отчёт о прибыли за 2001 год

Доходы от реализации	$ 75,478.0
Себестоимость	(52,227.0)
Валовая прибыль	23,251.0
Эксплуатационные расходы	(10,785.0)
Прибыль до налогообложения	12,466.0
Резерв для уплаты налога	(6,344.0)
Чистая прибыль	$ 6,122.0

Retained Earning Statement Отчёт о нераспределённой прибыли за 2001 год

Нераспределённая прибыль на 31 декабря 2000 года	$ 13,640.0
Чистая прибыль за 2001 год	6,122.0
Дивиденды	(4,390.0)
Нераспределённая прибыль на 31 декабря 2001 года	$15,372.0

Выделенные шрифтом позиции отчётов связаны между собой.

Присмотритесь к ним и самостоятельно постройте цепочку расчёта нераспределённой прибыли.

Пакет частной компании

Вот как выглядят эти же отчёты в пакете, подготовленном для владельца частной компании.

Частное предприятие Баланс на 30 июня 2001 года

Актив
Оборотные средства
Касса	$ 18,940.0
Счета к получению	4,185.0
Оплаченная страховка	900.0
Предоплата за материалы	3,100.0
Всего	$ 27,125.0
Основные средства
Земля, здание, оборудование	15,000.0
Всего, средства	$ 42,125.0
Обязательства и капитал владельца
Текущие обязательства
Счета к оплате	$ 5,660.0
Задолженность по зарплате	1,200.0
Задолженность по начисленным процентам	100.0
Долгосрочные обязательства
Векселя выданные	10,000.0
Всего, обязательства	$ 16,960.0
John Pumpkin, капитал	25,165.0
Всего, капитал	$ 42,125.0

Отчёт о доходах за июнь 2001 года

Доходы
Выручка	$ 9,325.0
Расходы
Заработная плата	$ (2,200.0)
Расходы на аренду оборудования	(800.0)
Расходы на аренду помещения	(1,000.0)
Расходы на коммунальные услуги	(145.0)
Расходы на материалы	(3,915.0)
Оплата начисленных процентов	(100.0)
Всего расходы	$ (8,160.0)
Чистый доход	$ 1,165.0

Отчёт о капитале владельца за июнь 2001 года

Начальные инвестиции, 1 июня 2001 года	$ 25,000.0
Чистый доход за июнь (прибыль)	1,165.0
Итого:	$ 26,165.0
Изъятия	(1,000.0)
John Pumpkin, капитал 30 июня 2001 года	$ 25,165.0

Прежде всего, в отчётах выявляются средства, вложенные в фирму владельцем. В чём состоит разница в их учёте для частной компании и для корпорации, мы уже рассматривали.

А, вот «добыча» инвестора выглядит по-разному: для частного владельца — изъятия, для акционера — дивиденды.

Названия третьего отчёта для хозяйств, имеющих разный статус, отличаются друг от друга.

Частный владелец фиксирует вложенную в бизнес сумму и количество средств, изъятых на собственные нужды.

Интересно, что владелец, в этом случае, не становится ни беднее, ни богаче. Ведь, при уменьшении сумм в его бизнесе, те же суммы появляются у него в кармане.

Акционеров интересует движение нераспределённой прибыли. При этом, решение о величине выплаченных корпорацией дивидендов они принимают сами или передают право на это решение избранному ими совету директоров.

О четвёртом отчёте мы поговорим позже, поскольку он наиболее сложен.

Однако, уже сейчас необходимо отделить отчёт о движении денежных средств от балансового отчёта, отчёта о прибыли и отчёта о движении капитала владельца.

Различие здесь принципиальное, т.к. речь идёт о разной точке зрения на движение средств: «что?» и «чьё?».

К тому же, именно этот отчёт даёт возможность выявить взаимозависимость между всеми учётными и отчётными финансовыми регистрами.

Операционный цикл

Мы понимаем операционный цикл — как период, в котором совершаются три опорных этапа: снабжение, производство и реализация.

Прибыль возникает на этапе реализации, когда подсчитывается разница между доходом и расходом.

Менеджер зарубежной компании знает, что в этом цикле есть ещё одна фаза: сбор платежей.

Поскольку товары продаются и покупаются в кредит, доход учитывается на основании письменных обязательств — выплатить деньги в определённый момент в будущем.

Это приводит к значительным сложностям, когда «чьё» (источник собственных средств — прибыль) уже занесено в отчёт, а «что» (живые деньги в кассе) ещё не появилось.

В структуру компании, поэтому, вводится дополнительный отдел, или работник, занимающийся только этой проблемой.

Отлажена и эффективно действует система специальных фирм (factor firms), предоставляющих за определённый процент от выручки услуги по сбору платежей (factoring).

С этой задачей помогают справиться и банки и страховые компании.

Журнал

Каждое действие (операция) в хозяйственном цикле фиксируется в специальном журнале (Journal).

Эта процедура называется протоколированием (journalising).

Вспомните понятие мемориальный ордер, которым мы пользуемся. Так называется регистр для записи операций в, ранее уже приведённой здесь, табличке журнала учёта операций.

Вот как этот же регистр (memo) выглядит в журнале американской компании:

Журнал, стр.1 (J1)

Дата	Наименование счёта  и  комментарий	Ссылка	Дебет	Кредит
3.03	Касса	100	60,000.0
	John Pumpkin, капитал	300		60,000.0
	Записывается первоначальный вклад владельца компании в бизнес

Пример этой журнальной записи требует объяснения, поскольку здесь — в колонке, где мы привыкли записывать наименование операций, помещается проводка, Transaction.

Действительно, взнос денежных средств, мы бы сказали в уставный капитал, можно записать: Д 51 К 85. Как раз, два названия — счёт «Касса» ($ 60,000.0 по дебету) и счёт «John Pumpkin», капитал ($ 60,000.0 по кредиту) занесены в регистр. В следующей колонке делается ссылка (folio) на номера счетов (№100 и №300).

Столбец ссылок (folio column) в журнале заполняется только после переноса (posting) операции в другой регистр, в котором операции разносятся по соответствующим счетам.

Каким регистром пользуется российский бухгалтер, разнося операционные данные по счетам? Совершенно верно. Главной книгой. Именно в главной книге каждый счёт имеет свою страницу, где накапливаются данные по начальным сальдо, оборотам по дебету и кредиту. В этом регистре выводится окончательный результат счёта — конечное сальдо.

Важным ньюансом, на котором следует задержать внимание, является статус счёта. Мы привыкли делить счета на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах увеличение средств происходит по дебету. Начальные и конечные сальдо в этом случае могут быть только дебетовыми. Т.е взять можно именно те средства, которые имеются в наличии (из кармана можно достать не больше денег, чем удалось туда положить).

Пассивные счета, представляя другую сторону баланса (источники средств), заполняются — «зеркально» счетам активным. Сальдо на них оказывается всегда со стороны роста счёта т.е. в кредите.

В нашем обиходе есть ещё активно-пассивные счета с остатками, появляющимися и в активе и в пассиве. Такой остаток называется развёрнутым сальдо. Примером может служить счёт №76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», где необходимо фиксировать суммы наших долгови долгов нам — кредиторские и дебиторские задолженности.

Есть и такие активно-пассивные счета, в которых остатки появляются либо в активе, либо в пассиве — свёрнутое сальдо. Например счёт «Прибыли и убытки». В зависимости от сложившейся ситуации, сальдо, располагаясь, то в дебете, то в кредите, демонстрирует прибыль или убыток.

В практике зарубежного учёта есть только один счёт с активно-пассивным характером. Это сводный счёт прибылей и убытков, являющийся отчётом о прибыли.

Все остальные счета рабочего плана счетов — либо активные, либо пассивные.

Далее мы познакомимся с этим любопытным явлением, но сначала посмотрим, к чему оно приводит.

Главный регистр

Вернёмся к российской Главной книге. Её таблица вычерчивается, исходя из штампа «шахматки».

Очередной вопрос по ходу дела: что такое «контировочный штамп» и какие виды штампов используются для записи проводок?

Итак:

Главная книга. Счёт №……….

Обороты по Дебету					Итого: обороты по Кредиту		Сальдо
Из Кредита счёта №……….	Из Кредита счёта №……….	Из Кредита счёта №……….	Итого по Дебету	Д			К

Как видим, для любого счёта здесь оставлена возможность зарегистрировать сальдо по Дебету или по Кредиту.

Остаток по счёту в изучаемой нами практике — всегда появляется только с той стороны, с которой значение счёта увеличивается. Такое сальдо называют нормальным (normal).

Разноска по счетам выполняется в книге окончательных записей (book of final entry) — Главном регистре (General Ledger).

Сравним:

Главный регистр. Счёт №………. Название счёта……………………

Дата

Комментарий

Ссылка

Дебет

Кредит

Сальдо

Например: Разноску по счетам первоначального вклада в свой бизнес John Pumpkin (Журнал,стр.1) делает так:

Главный регистр. Счёт №100 Название счёта «Касса»

Дата	Комментарий	Ссылка	Дебет	Кредит	Сальдо
3. марта		Журнал, стр.1	60,000.0		60,000.0

Главный регистр. Счёт №300 Название счёта «John Pumpkin, капитал»

Дата	Комментарий	Ссылка	Дебет	Кредит	Сальдо
3. марта		Журнал, стр.1		60,000.0	60,000.0

На английском языке суть нормального сальдо выявляется более точно — Account Balance.

В приведённом регистре сальдо уравнивает (балансирует) колонки кредита и дебета.

Посмотрим, как был заполнен в отчётном периоде (за весь март) счёт «Касса»:

Главный регистр. Счёт №100 Название счёта «Касса»

Дата	Комментарий	Ссылка	Дебет	Кредит	Сальдо
3. марта		Журнал, стр.1	60,000.0		60,000.0
5.				15,000.0	45,000.0
11.				12,500.0	32,500.0
15.				12,000.0	20,500.0
20.			3,000		23,500.0

Как видите, каждая операция балансируется, что даёт возможность подготовить балансовый отчёт не только в конце периода, но и, практически, в любой момент, когда менеджеру потребуется проконтролировать ситуацию.

Нельзя сказать, что это единственная форма регистрации операций.

Не противореча GAAP, бухгалтер может выбрать наиболее удобный ему порядок ведения учёта (загляните в разговор с Денисом). Заполняемый Т-счёт может выглядеть и в более привычной для нас форме, т.е. с подсчётом оборотов (footings).

Можно, даже, встретить запись на счёте, где дебет размещён справа, а кредит — слева. «Они» умеют брать на себя ответственность.

Выводы

Регистрация фактов хозяйственной деятельности в операционном цикле проходит в три этапа. Просто, чётко, прозрачно, с творческим подходом и самоуважением:

1. Накапливание и группировка первичных документов (Source documents). Например: счета-фактуры, квитанции, чеки и т.п.

2. Анализ (classification issue) операций (трансакций!) и запись (entry) в Книгу первичных записей (Journal).

3. Разноска операций по счетам Книги окончательных записей (General Ledger).

В момент переноса операции на страницу счёта — в журнале заполняется колонка ссылок (записывается номер счёта, в который сделан перенос).

Одновременно, в счёте также делается ссылка на номер страницы журнала, откуда перенос был произведён (Сross-reference).

Запись трансакции в журнале может включать более одного дебетуемого и кредитуемого счёта, т.е. записывается сложная проводка (compaund entry).

В английском языке можно встретить использование для записи слов «дебет» и «кредит» сокращений «Dr» и «Cr» от лат. «Debere» и «Credere».

Да ещё и запись проводки делается не в строчку:

«Д 51 К 85, 1 000 000,0»,

а лесенкой (кредитуемый счёт сдвигается вниз и вправо).

Dr Cash 1,000,000.0 Cr «John Pumpkin, Capital» 1,000,000.0

Сложная проводка может иметь вид:

Dr Cash 1,000,000.0 Cr «John Pumpkin, Capital» 500,000.0   «Mary Turkey, Capital» 500,000.0

PS

Представьте себе такой… казус.

Вы взяли в библиотеке книгу, открыли, и между страницами нашли купюру в сто долларов.

Что вы станете делать?

Задержитесь на этом вопросе. Проверьте себя. ;)) А уж потом , читайте дальше

Думаю, ваш ответ совпадёт с такими:

— Какие проблемы, разумеется возьму себе.

— Можно, конечно, сказать библиотекарю, чтобы он нашёл растяпу, забывшего такие деньги в книге. Но где гарантия, что их тут-же не заберёт себе сам библиотекарь или ещё кто-то???

— Уж лучше взять себе. Наверняка, тот, кто использует доллары в виде закладки в книге, их и не считает: такой у него кошелёк…

В нашем домашнем мироощущении («менталитете») не существует строгой директивы: не твоё — не трогай!

По сути, в этом вопросе нет выбора, но мы, всё-таки, колеблемся. Понимаем, что плохо, но и в дураках оставаться не хочется.

Все наши «родные» заботы — мелочность, воровство, взяточничество, зависть, предательство — существуют из-за снисходительного отношения к законам: «Законы, да, суровые, но кто-ж их выполняет».

Появление в операционном цикле дополнительной фазы «Сбор платежей» в зарубежной практике не оказывается трагическим только в условиях морально устойчивого партнёрства.

Не государство прописывает в гражданском и уголовном кодексах, что «вы должны» быть честными в этом «конкретном» случае, а каждый, в рамках конституционного принципа «вы не должны воровать», сам совершает поступки, гарантирующие соблюдение закона.

Америку называют самой сутяжной страной. Говорят, если американец споткнётся о камень на улице города, то он не травмопункт ищет, а ближайшую адвокатскую контору, чтобы подать в суд на того, кто отвечает за улицу, и должен был во-время убрать злополучный камень.

Обычно такой суд оказывается на стороне пострадавшего, и тот получает существенную компенсацию за ущерб.

Добавлю, что английское понимание сальдо, как normal balance, учит тому, что всегда есть нечто, гармонизирующее события и явления. Не нужно упиваться чрезмерными достижениями: их уравновесят потери… и наоборот.

Бодро настроенного, всегда и везде успевающего, живущего в душевном равновесии человека, называют balanced, и в этом не последнюю услугу оказывает ему уравновешивающее сальдо уверенности в защите. Со стороны нравственного общества и государства.

key terms

Accounting cycle

The sequence (последовательность) of steps in the accounting process that is completed (совершаемых) during the fiscal (отчётный) period.

Contra account

An account that is contrary to (контрсчёт), or a deduction (уменьшение) from another account; for example, Accumulated Depreciation (счёт «Накопленная амортизация») entered (используется) as a deduction from Equipment (счёт «Основные средства»).

Accrual

Recognition (начисление) of an expense (расход) or a revenue (доход) that has been incurred (имел место) or earned (заработан) but has not yet been recorded.

Accrued wages / salaries

The amount (сумма) of unpaid wages (начисленная зарплата) owed to employees (персонал) for the time between the last payday (день выплат) and the end of the fiscal period.

Depreciation

The cost of the asset is spread out (переводимая в себестоимость) over its estimated (запланированная) useful life. A part of depreciation expense (расход на амортизацию) is apportioned (начисляется частями) to each fiscal period.

Fiscal period of year

Any period of time covering a complete (полный) accounting cycle, generally consisting of twelve consecutive (следующих друг за другом) months.

Matching principle

(Принцип соответствия) The revenue (доходы) for one time period is matched up (соответствующие) or compared (сравниваемые) with the expenses (расходы) for the same time period.

Mixed accounts

Certain (определённые) accounts that appear in the trial balance (сальдо по которым занесены в проверочный баланс) that are partly income statement amaunts (частично относятся на доходы или расходы) and partly balance sheet amounts (частично в средства или обязательства); for example, Prepaid Insurance (предоплаченная страховка) and Supplies (запасы).

ЛЕКЦИЯ ПЯТАЯ

Содержание

• КОНСТРУИРОВАНИЕ ПЛАНА СЧЕТОВ, Chart of accounts

• Доходы — увеличение собственного капитала

• Расходы — уменьшение капитала владельца

• Метод начислений, Accrual basis

• Принцип соответствия, Matching concept

• Итак

• Потренируемся с трансакциями

• PS

• key terms

• Ценителям «сельф»-контроля

КОНСТРУИРОВАНИЕ ПЛАНА СЧЕТОВ, Chart of accounts

В нашей традиции используется единый общепринятый национальный план счетов.

Однако, в соответствии с практикой GAAP, каждая фирма может разрабатывать собственный план счетов, исходя из своих потребностей. Небольшая компания инициализирует несколько десятков счетов, в то время, как мультинациональная корпорация вынуждена вести тысячи единиц хранения информации (accounts).

Рассмотрим пример структуры простейшего плана счетов.

Активы (№№ 100 – 199)

100 Касса 110 Счета к получению 120 Полученные векселя 130 Товарные запасы 140 Оплаченная страховка 142 Предоплата за материалы

150 Земля 160 Здания 170 Оборудование

Обязательства (№№ 200 – 299)

200 Счета к оплате 210 Выданные краткосрочные векселя 220 Начисленная заработная плата 225 Начисленные проценты

260 Выданные долгосрочные векселя

Капитал владельца (№№ 300 – 399)

300 John Pumpkin, капитал 310 John Pumpkin, изъятия

Доходы (№№ 400 – 499)

400 Выручка 410 Доходы от аренды 420 Полученные проценты

Расходы (№№ 500 – 599)

500 Заработная плата 510 Налог на заработную плату 520 Расходы на аренду оборудования 525 Расходы на аренду помещения 530 Расходы на коммунальные услуги 540 Расходы на страховку 550 Расходы на материалы 560 Эксплуатационные расходы 570 Оплата процентов

План счетов подготавливается до начала протоколирования операций и сводится в Книгу окончательных записей (GL).

Используется система субсчетов, т.е. более мелкая, чем счёт, группировка операций. Например — для хранения информации о долге каждого клиента или каждому поставщику.

В конце отчётного периода такие вспомогательные счета закрываются с переносом сальдо на сводный счёт, каким в нашем примере станет счёт дебиторской (счета к получению), или кредиторской (счета к оплате) задолженности.

Поскольку, более крупная группировка операций — это уже статья баланса, то для сведения подробных счетов в статьи, в планах счетов делают, к примеру, следующую кодировку. (Напомню: статья баланса включает в себя несколько счетов).

1000 – 00 Текущие активы, Current assets 1100 – 00 Денежные средства, Monetary aggregate 1110 – 00 Касса, Cash 1120 – 00 Банк, Deposits 1130 – 00 Мелкие денежные суммы, Petty cash fund

Трансляция российского плана счетов в план счетов фирмы-компаньона здесь может и не представлять труда.

Например:

5001 – 00 – 00 Касса (Рубли) 5002 – 00 – 00 Касса валютная (Доллары США) 5101 – 00 – 00 Расчётный счёт 5201 – 00 – 00 Валютный счёт (Доллары США) 5202 – 00 – 00 Валютный счёт (Евро)

Рассматривая приведённый план счетов, вы, конечно, заметили, что он похож на наш только до счёта № 300 «Капитал владельца» (аналог счёта № 85 «Уставный капитал»).

Начиная со счёта № 310 «Изъятия» и далее, перечисляются счета, каких в нашем плане счетов нет.

Это счета доходов и расходов.

Доходы — увеличение собственного капитала

Собственники вкладывают средства в предприятие, чтобы «вырастить» свой капитал.

(O.E.) Owner`s equity, Owners` equity.

Финансовый учёт должен показывать факторы, влияющие на ожидаемую прибыль.

Всякое увеличение капитала происходит за счёт доходов (Revenues), значит логично применить к записи доходов те же правила, что и для записи капитала владельца.

Регистрация суммы в кредит счёта увеличивает доход, а запись в дебет — уменьшает.

Для каждого типа дохода ведётся отдельный счёт.

Например:

выручка от продаж, выручка от услуг, выручка за транспортировку, выручка от консультаций, полученные проценты, доход в виде комиссионных, и т.д.

Счета доходов ведутся в течение отчётного периода и затем закрываются с переносом остатка на счёт капитала владельца.

Важно понять, что счета доходов являются пассивными т.е. источниками собственных средств.

Точно так же, как капитал.

Для примера посмотрим журнальные записи нескольких операций небольшой частной компании по ремонту электронной техники.

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J2)

Дата	Трансакция	Folio	Dr	Cr
1. апреля	Касса		350.0
	Выручка за ремонт компьютера			350.0
9. апреля	Счета к получению		12,000.0
	Выручка от консультаций			12,000.0

Расходы — уменьшение капитала владельца

Итак: расходы (Expenses) — это уменьшение капитала владельца, и к ним также применяются правила записи капитала.

Поскольку уменьшение капитала регистрируется в дебет, то и на счёте расходов их увеличение показывают в дебете.

Но, ведь, получается, что счёт расходов активный?

Да, это так. И всё-таки:

хотя счёт расходов имеет активный характер, он называется контрпассивным (Contra account) и принадлежит разделу «Капитал» в пассиве баланса.

Посмотрим на примере:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J 3)

Дата	Трансакция	Folio	Dr	Cr
8. апреля	Заработная плата		600.0
	Касса			600.0
12 апреля	Расходные материалы		250.0
	Счета к оплате			250.0
20 апреля	Коммунальные услуги		145.0
	Счета к оплате			145.0
30 апреля	Заработная плата		1,800.0
	Начисленная заработная плата			1,800.0

На журнальной странице «J3» есть места, вызывающие у российского специалиста недоумение.

1. При записи некоторых операций фиксируются и те расходы, за которые деньги ещё не уплачены.

Вывод можно сделать такой: расходы и доходы не обязательно сопровождаются уменьшением или увеличением денежных сумм. И наоборот. Денежные суммы уменьшаются (увеличиваются), а ни расходов, ни доходов нет.

(Об этом, как раз, и говорил Денис Мошкин [17:57 22/10/2001], отвечая на вопрос Гарвардского теста о доходе от аренды).

2. В трансакциях восьмого и тридцатого апреля дебетуется счёт «Заработная плата».

Это расходы на заработную плату, сократившие капитал владельца в апреле.

При этом неважно, что кредитуется:

8 апреля были выплачены наличные деньги из кассы, а

30 апреля — зарегистрирована задолженность персоналу (кстати — аналог счёта № 70 «Задолженность по заработной плате»).

3. 12 апреля, в качестве расходного, дебетуется счёт «Расходные материалы».

Мы привыкли к тому, что дебетуя материалы, мы регистрируем рост их запасов в активе предприятия.

В приведённом регистре — всё наоборот. Речь идёт о материалах, которые необходимо было…

потратить в апреле для зарабатывания апрельского дохода.

(Вот и пример незначительного события из принципа материальности. Зачем регистрировать по складу материалы, если они, расходуются полностью в том же периоде, когда и куплены. Лишняя работа!).

Метод начислений, Accrual basis

Прежде, чем мы продвинемся дальше в путешествие по тонкостям финансового учёта, давайте поразмышляем над практическими ситуациями.

1. Компания получила ссуду банка — 10 000 $.

В результате этой трансакции денежные средства компании (Assets) увеличились, и одновременно увеличились её обязательства (Liabilities).

Увеличение денежных сумм за счёт ссуды не является доходом.

Таким образом, собственный капитал (Equity) компании не изменился.

Dr Касса 10,000.0   Cr Ссуда банка 10,000.0

2. Компания приобрела за наличные средства товары на 4 000 $.

Произошло перераспределение позиций в активе: увеличение по одному виду средств и уменьшение — по другому.

Сумма капитала владельца снова осталась неизменной, т.е. платёж не может быть отнесён к расходам.

Dr Товары 4,000.0   Cr Касса 4,000.0

3. Компания реализовала товары на 1 900 $ в кредит.

Покупатель обязался рассчитаться в течение тридцати дней, поэтому сумма денежных средств компании не изменилась.

Однако, именно в этом случае регистрируется доход — 1 900 $.

Получено право на платёж по сделке (дебиторская задолженность).

Dr Счета к получению 4,000.0   Cr Доход от реализации 4,000.0

Под методом начисления в финансовом учёте понимают метод регистрации доходов в момент их возникновения, что не связано с фактической оплатой денег.

Многие небольшие компании ведут учёт по поступлениям и выплатам денежных сумм:

кассовым методом (Cash basis).

Понятно, что кассовый метод не даёт информацию о движении собственного капитала, — в этом случае балансируется только банковский счёт.

Принцип соответствия, Matching concept

Принцип соответствия — это правило привязки расходов к периоду, когда они фактически понесены для зарабатывания доходов этого временного отрезка.

Руководству фирмы необходимо знать, как хозяйство функционирует в течение определённого промежутка времени.

Лучший показатель — разница между полными доходами и всеми расходами за этот период.

Если доходы увеличиваются по кредиту, а расходы — по дебету, можно их свести в один счёт (Income Summary): отчёт о прибыли.

Компания «TDT» Отчёт о прибыли за апрель (сокращённый)

Доходы	$ 12,350.0
Расходы	(2,795.0)
Прибыль	9,555.0

Заголовок отчёта включает наименование предприятия, название отчёта и период времени, к которому относится отчёт.

Вспомните правило учётного периода.

Обычно официальный отчётный период равен одному году, но отчёты могут составляться и для более коротких (промежуточных) отрезков времени.

В РФ фискальный (отчётный для начисления налогов) период равен году. При этом квартальные отчёты являются промежуточными: сальдо заносится в них «нарастающим итогом».

Зарубежные компании в определении отчётного года руководствуются своими собственными заботами о прибыльности бизнеса.

Считается, что лучше выводить показатели деятельности фирмы в момент начала спада пика деловой активности, а он не обязательно совпадает с календарным годом.

Интересно, что Fisc — это императорская казна в древнем Риме, Fiscal — cборщик налогов, а финансовый год — Fiscal Jear.

Итак:

Мы имеем промежуток времени (fiscal concept), в котором ведётся хозяйственная деятельность.

Эта деятельность приносит доход (accrual basis), но, чтобы этот доход заработать, необходимы расходы (matching concept).

Возникает ещё одна проблема: признание (recognition) величины доходов и расходов. Задача решается с помощью принципа консерватизма.

ПРИНЦИП КОНСЕРВАТИЗМА, Conservatism principle

В соответствии с этим принципом признаётся увеличение сумм капитала только тогда, когда это событие является определённым, а уменьшение капитала признаётся, как только это становится возможным.

Примеры:

Предположим, что в январе покупатель оформил заявку на покупку у компании автомобиля, внеся его стоимость в кассу. Компания обязалась доставить покупку в марте.

Маловероятно, что клиент за это время раздумает совершить сделку, но возможность такая существует. Поэтому продажу нельзя считать состоявшейся.

Сумма сделки будет включена в доходы марта, когда автомобиль будет доставлен.

Противоположная ситуация.

У компании в январе украли автомобиль. Было решено считать его безвозвратно пропавшим при условии, что он найдётся в марте.

При этом уменьшение капитала в результате пропажи учитывают в январе, когда грустный исход события стал вполне возможным.

ПРИНЦИП РЕАЛИЗАЦИИ, Realisation concept

Факт учёта доходов, когда продукция или услуга доставляется клиенту.

В оригинале концепции буквально записано: posting directly from sales invoices.

Предположим, например, что компания в 1998 году доставила клиенту продукцию, произведённую в 1997 году. Рассчитались с компанией в 1999 году.

Доход учтён в 1998 году.

Поскольку доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществлённой, часто термин «реализация» употребляется с термином «доход» — «доход от реализации».

Sales revenue — от продаж. Service revenue — от услуг. Rental revenue — от аренды … и т.п.

Потренируемся с трансакциями

1.

В момент реализации выплачиваются деньги (in cash — инкассирование). Запишем:

Dr	Сash		$
	Cr	Sales revenue		$

2.

При реализации в кредит:

Dr	Accounts receivable		$
	Cr	Sales revenue		$

После того, как покупатель рассчитается с компанией за покупку, бухгалтер запишет в журнал увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности:

Dr	Cash		$
	Cr	Accounts receivable		$

3.

Доход может учитываться и после получения денег. Речь идёт об авансовых платежах (precollected revenues).

Такие платежи корректируются по мере «отработки» (списания в доход).

Сначала вся сумма регистрируется в кассе и на счёте кредиторской задолженности:

Dr	Cash		$
	Cr	Unearned revenues		$

В дальнейшем, будет дебетоваться (уменьшаться) кредиторская задолженность и регистрироваться (кредитоваться) доход от услуг.

Иллюстрирующим примером может быть учёт дохода от аренды в случае, если жилец заплатил 2 400 $ домовладельцу в январе, за аренду дома на март, апрель и май.

В отчётах за январь и февраль домовладелец покажет 2 400 $ в кассе и на счёте кредиторской задолженности (аналог счёта № 83 «Доходы будущих периодов»). Начиная с марта, в отчётах появится доход от аренды по 800 $ ежемесячно.

Запишите самостоятельно серию трансакций по предложенной задаче.

PS

Правило выбора для своих целей порядка учёта даёт возможность эффективно расходовать силы в достижении конечного результата. Финансового — если говорить о бухгалтерии.

Делать только необходимое, не отвлекаясь на лишнее. Вот фундаментальный принцип квалифицированного менеджера.

Конечно, не стоит всё идеализировать. В человеческой природе таится желание вечно задавать вопрос: а чем, собственно, лишнее отличается от необходимого?

Ответ давно найден. Без необходимого жить нельзя, а без лишнего не хочется!

Принимать человека таким, каков он есть, давая при этом раскрыться привлекательным чертам характера, одновременно грамотно ставя заслон злоупотреблениям — задача управления хозяйством.

План счетов, гибко учитывающий доходы, и, особенно, расходы, предоставляет возможность знать о полном объёме затрат; сделать их подконтрольными; лучше понимать вклад различных подразделений фирмы в общую деятельность.

Особенно это важно для менеджеров, устанавливающих цены: доходы должны покрывать все расходы, возникшие при создании товаров и предоставлении услуг.

Включая вспомогательные затраты и долю расходов на управление компанией.

Принцип консерватизма помогает отрезвить себя, когда горячее стремление много получить, может свести на нет все предыдущие усилия. Концепция мягко намекает, что нельзя присвоить ни одного события или явления, пока они не произошли. Даже, если это касается восхода солнца.

Вот взойдёт, тогда и порадуемся новому дню, теплу и свету. Всех поздравляю с весной.

key terms

Accrual basis An accounting method (метод финансового учёта) by which revenue is recorded when it is earned (когда они заработаны), regardless (независимо) of when it is received (оплачены), and expenses are recorded when they are incured (понесены, имели место) regardless of when they are paid (выплаты).

Cash – receipts – and – disbursements basis Method by which all revenue is recorded only when it is received in cash (наличные деньги внесены в кассу), and all expenses are recorded only when they are paid in cash (оплачены наличными).

Receipts денежные поступления, выручка.

Disbursement выплаты наличными.

Interim statements Financial statements prepared during the fiscal year (выпускаются в отчётном году), covering a period of time less than the entire twelve months (более мелкие, чем год, промежутки).

Interim промежуточный.

Modified cash basis An accounting method by which revenue is recorded only when it is received in cash. Expenditures classified as expenses (издержки, отнесённые к расходам) are recorded only when they are paid in cash.

Nominal or temporary – equity accounts Accounts that apply to only one fiscal period (используются только в течение отчётного периода) and that are to be closed (должны быть закрыты) at the end of that fiscal period, such as revenue, expenses, Income Summary (сводный счёт расходов и доходов), and Drawing (счёт изъятий) accounts.

Temporary – equity accounts временные счета, в которых регистрируются увеличение и уменьшение капитала владельца.

Real or permanent accounts The accounts that remain open (остаются открытыми): assets, liabilities, owners` equity. They have balances (остатки) that will by carried over to the next fiscal period (переносятся в качестве начальных сальдо на следующий период).

Mеня спрашивают: а где же тексты самих GAAP? Хотелось бы на на них взглянуть.

Отвечаю: взглянем обязательно! Пока привыкайте к языку. Вся терминология в разделе «key terms» взята из оригинальных текстов. А вообще… я к чтению «самих GAAP» отношусь скептически. Представьте — ещё больший ворох писанины, чем наши ПБУ с бесконечными изменениями и дополнениями, да ещё на чужом языке :))

Ценителям «сельф»-контроля

Давайте ещё раз вернёмся в анфиладу первых пяти лекций и соберём оставшиеся там вопросы.

Итак:

:)) Сначала — из Гарвардского теста.

1. Что означает термин «активы»?

2. Главное, что приносит мне (владельцу ремонтной мастерской) доход, это мои знания в области механики и мои навыки. Почему же они не учтены?

3. Гараж, где разместилась моя мастерская вместе с домом, в котором я живу, пять лет назад стоили 40 000 USD, теперь их цена не меньше 70 000 USD, но это тоже не учитывается.

4. В чём заключается разница между «основными» и «оборотными» cредствами? Почему суммы по «автомобилям» появляются и под заголовком «основные средства» и под заголовком «оборотные средства»?

5. Почему показатель «денежные средства» в балансовом отчёте отличается от показателя «прибыль»? Ведь вся выручка попадает в кассу.

6. Счёт прибылей и убытков составлен так, что прибыль уменьшена начислением износа на оборудование. Это что – же? Я плачу снова за то оборудование, которое я купил несколько лет назад и полностью оплатил наличными?

7. Могу ли я взять со своего склада запчасти для моей машины, не оплачивая?

8. Мой склад слишком велик и я сдаю его в аренду другой фирме за 1 600 USD в год. В течение года были получены чеки по 400 USD три раза за девять месяцев. Последний платёж 400 USD ещё не сделан. Мне обещали заплатить девятого января. Однако, в отчёте о прибыли показан доход 1 600 USD. Почему?

9. Откуда поступает вся информация для составления отчётов?

10. Почему капитал, резервы, и обязательства в балансе приравниваются к средствам ?

:)) Кстати, какая разница между ПРИБЫЛЬЮ и ДОХОДОМ ответите?

:)) Что такое БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ?

:)) Какая разница между словами СЧЁТ и СТАТЬЯ?

:)) Почему равны суммы под двумя сторонами баланса?

:)) В каком алгоритме зашифрована формула успеха?

:)) Как читается баланс с юридической точки зрения?

:)) Так как-же, всё-таки, выглядит реформация баланса в последней редакции российского плана счетов?

:)) Постройте цепочку расчёта нераспределённой прибыли.

:)) Что такое факторинг? Не пора-ли нашу страну покрывать сетью фактор-фирм? Это довольно доходное дело.

:)) Каким регистром пользуется российский бухгалтер, разнося операционные данные по счетам?

:)) Что такое «контировочный штамп» и какие виды штампов используются для записи проводок?

:)) Что такое «Сross-reference»?

:)) А как насчёт ста долларов среди страниц библиотечной книги?

:)) Как понимать Принцип Соответствия?

:)) Как понимать Принцип Материальности?

:)) Что значит «нарастающий итог» в балансе?

:)) Запишите серию трансакций по задаче о доходе от аренды.

ЛЕКЦИЯ ШЕСТАЯ

Содержание

• Опять к сравнениям

• Поработаем с примерами

• Изъятия — уменьшение капитала владельца

Опять к сравнениям

Есть в нашей отечественной практике счета доходов и расходов? ДА, и появились они с введением нового плана счетов.

План счетов, рекомендованный в соответствии с GAAP состоит из двух частей.

Счета активов, обязательств и капитала владельца являются постоянными (реальными).

Счета доходов и расходов — временные (транзитные), все они закрываются в конце учётного периода с переносом остатков в реальный счёт «Капитал владельца».

Теперь, когда мы разобрались с основными типами счетов, осталось исследовать термины, связанные с расходами.

В отечественной бухгалтерии термины: РАСХОДЫ, ИЗДЕРЖКИ, ВЫПЛАТЫ, ЗАТРАТЫ, УБЫТКИ не всегда имеют своё чёткое место. Часто они обозначают одно и то же. Вы в этом убедитесь, если попытаетесь представить, не задумываясь, как мы их употребляем.

В зарубежном учёте — всё это разные понятия. Лучше всего об этом скажут примеры.

Поработаем с примерами

1. Магазин приобрёл товары в августе на 10 000$ наличными.

Это означает, что у магазина в августе были издержки (Expenditures) 10 000$.

Dr	Merchandise Inventory		10,000.0
	Cr		Cash		10,000.0

Факт расхода при этом наличных указывает на выплаты (Paying Cash), т.е. издержки в виде выплат наличными.

2. В мастерскую для сборки компьютеров со склада переданы запасные части.

Бухгалтер регистрирует затраты (Cost).

Зарегистрирована операция аналогичная той, какую мы учитываем на счёте №20, калькулируя увеличение себестоимости за счёт переданных в производство материалов.

В следующем отчётном периоде компьютеры были проданы заказчику.

Затраты прошлого месяца перешли на счёт расходов (Expenses), т.к. именно расходы на использованные запасные части дали возможность заработать доход.

И эта операция нам знакома: так мы закрываем счёт №20 (себестоимость) и сальдо переносим на дебет счёта №46 (реализация).

3. В 1999 году компания приобрела (издержки) запасы горючего на сумму 10 000$ наличными (выплаты).

При этом запасы (активы) так и не были использованы.

Горючее стали использовать в 2000 году — 8 000$ (расходы) и в 2001 году—остальное (расходы) на 2 000$.

Предположим, что в 2000 году всё горючее на сумму 8 000$ вошло в себестоимость: затраты перешли в расходы. А в 2001 году при инвентаризации выявилась недостача (убытки — Losses) на 500$.

Таким образом, в 2001 году в счёте расходов следует показать расход 2 000$, а в себестоимость войдёт только 1 500$ (затраты).

Интересно, сможете самостоятельно записать трансакции к третьей задаче?

4. Заработная плата—это затраты в форме обязательств.

Cумма заработной платы сотрудников компании за отчётный период относится к расходам этого периода независимо от того, начислена она или выплачена.

Например:

Заработная плата сотрудников за последнюю неделю 2000 года, отнесённая на себестоимость реализованной продукции (включение в затраты—costing) составила 10 000 $.

Из них 5 000$ выплачено 30 декабря, а остальные деньги получены персоналом 2 января 2001 года.

При подготовке отчёта о прибыли за 2000 год будет записана трансакция:

Dr	Direct labor cost		10,000.0		5,000.0
	Cr	Cash			5,000.0
		Accrued salary			5,000.0