Лекция 2.1. Понятие производственных затрат и их классификация
Затраты как объект производственного учета
Классификация затрат
Учет и контроль затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО)
1. Затраты как объект производственного учета
Основным объектом управленческого учета являются производственные затраты (расходы, издержки).
С точки зрения русского языка, термины «затраты», «расходы» и «издержки» являются синонимами. Так, в известном словаре русского языка С.И. Ожегова /5/ можно прочитать: «…издержки – израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «…затрата – то, что истрачено, израсходовано»; «…расход – 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели». С экономической точки зрения эти понятия имеют значительные отличия и могут использоваться как синонимы только в определенном контексте.
Термин «издержки» чаще всего применяют в экономической теории и понимают под ним суммарные жертвы организации, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные, так и альтернативные издержки. Кроме того, различают: «издержки производства, затраты живого и овеществленного труда на производство продуктов» и «издержки обращения, затраты, связанные с процессом обращения товаров».
В специальной литературе по управленческому учету встречаются достаточно краткие и простые определения понятия затраты. Например, «…под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги».
По мнению Николаевой С.А. «затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов». Затраты могут формировать либо стоимость активов (затраты на приобретение сырья и материалов, капитальные вложения и т.п.), либо расходы организации. Рассмотрим определения, даваемые понятию «расходы» в отечественном законодательстве:
1. «…расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)». – близко по смыслу с МСФО;
2. «…расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Проанализировав оба определения можно предложить следующее определение понятия «расходы».
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками.
По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы можно разделить на две категории:
1. Расходы данного (текущего) отчетного периода – это расходы, принимающие участие в процессе генерирования прибыли в отчетном периоде (т.е. признаются в Отчете о прибылях и убытках отчетного периода).
2. Отложенные расходы – это расходы, возникающие в одном отчетном периоде с целью получения доходов в последующих периодах.
Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:
расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
расходы текущего отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода) (аренда, амортизация).
Отложенные расходы являются условными, т.к. они не могут быть признаны в текущем периоде в Отчете о прибылях и убытках, а должны быть отражены в активе баланса. Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов делятся на:
инвестиции (капитальные вложения);
расходы будущих периодов.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из условий:
1. получены доходы в результате их осуществления;
2. имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансе в качестве активов. В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расхода.