1. Материальные расходы:

расходы на приобретение сырья, материалов используемые в производстве и образующих основу при производстве

для обеспечения нормального технологического процесса –

на производстве и хоз-е нужды (проведение контроля за качеством, эксплуатация основных средств

на приобретение ПФ, комплектующих изделий

на приобретение спец.одежды, инвентаря, топлива, воды, энергии всех видов, отопление зданий, тару и упаковку, оплату услуг производственного характера.

Материальные расходы всегда корректируются на величину возвратных отходов.

Возвратные отходы – остатки всех видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства, утратившие свои потребительские качества и в силу этого могут использоваться с завышенными затратами или не использоваться в производстве.

2. Расходы на оплату труда.

1.Денежные суммы начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, процент от выручки ( К 70)

2. Начисления стимулирующего характера (премия за произв-ые результаты, качество выполнения работы, профессиональное мастерство)

3.Начисления компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда ( по ТЗ)

4. Стоимость бесплатно предоставленных коммунальных услуг, продуктов и питания, стоимость П , ПФ выданных в качестве з/пл, стоимость спец. одежды, которая остаётся в личном пользовании работника.

5.Выплата среднего заработка при выполнении работниками государственных обязанностей

6. Оплата очередных отпусков или денежная компенсация за не использованный отпуск

7. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда.

8.Единовременное вознаграждение за выслугу лет.

9 Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

10. Оплата учебных отпусков

11.Выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия, сокращением численности штата.

12.Расходы взносов работодателей по договорам обязательного страхования.

13.Суммы платежей по добровольному страхованию.

Виды страхования работников	Необходимые условия договора	Предельный норматив расходов
1. добровольное страхование жизни	- срок не менее 5 лет - в течении всего срока непредусмотренно страховых выплат	12 % от суммы расходов на оплату труда
2. негосударственное пенсионное страхование	- государственный возраст пенсий - пожизненная выплата	12 % от суммы расходов на оплату труда
3.добровольное медицинское страхование	- срок договора не менее 1 года	3% стоимость на оплату труда
4.страхование на случай утраты трудоспособности или на случай смерти	- страховой случай обусловлен исполнением трудовых обязанностей	10 тыс.руб. на 1 работника в год

Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Показатели	Прежний порядок учёта основных средств (до 01.01.02)	Новый порядок учёта с 01.01.02г
Группировка основных средств	11 групп по видам о.с	10 групп по сроку полезного использования
Срок полезного использования	Нормы амортизации устанавливаются по постановлению Совета министерства 22.10.90
Методы начисления амортизации	Линейный метод	Линейный и нелинейный методы
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации	Возможно использование повышающих коэффициентов, понижающих не исп-ся	Использование повышающих или понижающих коэффициентов

Амортизационное имущество включают оборудование стоимостью свыше 10 тысяч рублей и сроком полезного использования свыше 1 года. Различают 10 групп основных средств:

1. от 2 до 2-х лет вкл.

2. от 2-х до 3-х лет вкл.

3. от 3-х до 5-и лет вкл.

4. от 5-и до 7 лет вкл.

5. от 7 до 10 лет вкл.

6. от 10 до 15 лет вкл.

7. от 15 до 20 лет вкл.

8. от 20 до 25 лет вкл.

9. от 25 до 30 лет вкл.

10. свыше 30 лет

Методы начисления амортизации

1. Линейный метод

n - срок полезного использования;

K - норма за месяц амортизации, в %

K = 100 %

Сумма начислений, первоначальной стоимости без НДС амортизации за месяц

Ам. = Ф_перв

Пример: определить амортизацию за месяц по остаточной стоимости первоначальную стоимостью 30000 руб, если n определён 60 мес. И выбран меньший способ начисления амортизации.

K = 100 %= 1,67

Ам.мес. = (30000 – НДС(5000)) = 418 руб.

2. Нелинейный метод

n – срок полезного использования

K = 100 %

начисл.ам. за мес. = ост. стоимость осн. ср.

Когда остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной Ам. начисляется

Ам. =

Пример: те же данные

K = =3,33

Ам. = 25000 833

Остаточная ст-ть 25000 – 833 = 24167

24167 = 805,57 и т.д. до того как останется 5000

Не применяется с 8 по 10 группу, для зданий, сооружений, передаточных устройств.

Для бывших в употреблении осн. ср. Ам. рассчитвается:

K =

Где m – число месяцев у предыдущих собственников

Применение( повыш. коэф.) возможно если они используются в условиях опр. среды или являются предметом договора – лизинга.

Понижающие коэф – ты могут применятся по всем основным средствам и до конца срока полезного использования , исключение: о.с. с 1 по 3 гр. при начислении Ам. нелинейным методом.

Амортизация нематериальных активов (НМА)

НМА – приобретенные или созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности ( исключительные права на них ) используемые в производстве продукции или для управленческих нужд орг-ции в течении длительного времени ( более года)

Перечень НМА –

1. исключительное право патента обладателя на изобретение, промышленный образец, полезным модель.

2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем.

4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживание, наименование место происхождения товаров и фирменное наименование

5. исключительное право патента обладателя на селекционное достижение

6. владение « ноу хау» секретной формулой и процессом, информацией в отношении промышленного коммерческого или научного опыта.

7. «плюс» деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные частью вклада участников в уставный капитал

Первоначальная стоимость НМА складывается из расходов по их приобретению и созданию. Срок полезного использования НМА определяется по сроку указанному в договоре на приобретение. Применяются линейные и нелинейные способы начисления Ам.

Учёт НМА ведётся в специальных карточках с указанием первоначальной остаточной стоимости, нормы, метода и суммы Ам.

Прочие расходы :

1. Расходы на рекламу

Предприятиям разрешено включать в себестоимость в размере фактических расходов только 3 вида рекламы:

- реклама в СМИ

- наружная реклама ( стенды, щиты)

- участие в выставках, ярмарках и т.д.

Все остальные виды рекламы и расходы, связанные с ней, вкл. по нормативу 1 % от выручки от реализации без НДС.

Пример:

В 1 квартале 2003 года предприятие размещало наружную

рекламу прод-ции на щитах. Работы выполняла подрядная организация. Их стоимость составила 15 тыс.руб. в т.ч. НДС 2,5 тыс.руб. Кроме того расходы по размещению рекламы в местной газете составили 10 тыс. руб. в т. ч.НДС 1667 руб.

В феврале месяце организация приобрела призы для участников в рекламной акции на сумму 150 ты. руб. ( в т.ч. НДС 25 тыс.руб.)

Определить рекламные расходы подлежащие включению в себестоимость в 1 кв. 2003 года если выручка от реализации без НДС 750 тыс.руб..

В рекламные расходы включаются 2 первых вида рекламы.

15000 – 2500 + 10000 -1667 = 20833 руб.

Рассчитываем норматив по другой рекламе расходов.

750000 х 0,01 = 7500 руб.

20833 + 7500 = 28133 руб. включают в себестоимость.

2. командировочные расходы.

- проезд работнику туда и обратно

- наём жилищного помещения

- суточные

- уплата различных сборов , страховых, консульских, аэродромные сборы

- расходы по оформлению виз, паспортов, приглашений и т.п.

- проезд без ограничений

- 550 руб. в сутки

Пример: ЗАО « Мираж» отправило своего работника в командировку согласно приказу с 24.03.03 по 07.04.03. Авансовый отчет содержал следующие расходы согласно документам:

-ж/д билеты туда и обратно 3600 рублей

- счёт из гостиницы на сумму 7200 рублей

- страховой сбор 26 рублей

- суточные выплачены из расчёта 1500 рублей в сутки

Какую часть расходов можно включить в себестоимость?

3600 +7150 + 26 + 1500 = 12276 руб.

3. Представительские расходы

- транспортное обеспечение участников мероприятия

- затраты на официальный прём

- буфетное обслуживание

- оплата услуг перевод, не состоящих в штате предприятия.

Расходы связанные с культурной и развлекательной мероприятиями, санаторно- курортное лечение не относится к представительским расходам. Представительский норматив 4 % от расходов на оплату труда в отчётном периоде.

Пример: Предприятие в январе 2003 года провело переговоры с деловыми партнерами с целью расширения сотрудничества при этом произведены затраты:

Затраты на официальный приём – 10 тыс. руб., услуги переводчика 4200 руб., доставка транспортом участников к месту проведения и обратно – 600 руб., билеты в театр – 1000 руб., такси до театра и обратно – 400 руб., буфетное обслуживание в театре – 400 руб. Все суммы без НДС.

Расходы на оплату труда за 1 квартал – 320 тыс.руб. Определить какая часть представленных расходов была отнесена к себестоимости.

Общие расходы составили 16600 руб

320000 х 4% = 12800 руб.

1800

3800 - за счёт прибыли

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

С 01.01.02г действует некоторый порядок по данным расходам. В себестоимость можно включать все фактические расходы предприятия по обучению персонала, если:

- работник состоит в штате организации

- образовательные услуги оказываются учреждением с государственной аккредитацией

- обучение способствует более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организации.

К.т. затраты по получению средне специального и высшего образования признаются расходами на подготовку или переподготовку. Затраты должны быть оформлены приказом предприятия о направлении работника на обучение и документами, свидетельствующими о присвоении квалификации, специальности и т.п.

Пример. Штатный работник предприятия Андреев с 09.2002 по 03.2003 включительно обучался на курсах делового английского. В соответствии с договором с образовательным учреждением искл. Аккредитованным. Стоимость обучения 14 тыс.руб. без НДС. По должностной инструкции занимается подготовкой внешне – торговых контрактов.

Определить расходы вкл. В себестоимость 3, 4 кв. 2002г, 1 кв. 200г.

2 тыс. в месяц (14000/7 мес. = 2тыс.руб.)

3 кв. 2 тыс. руб.

4 кв. 6 тыс.руб.

1 кв. 2003 г. – 6 тыс.руб.

Расходы на научные исследования и отраслевые конструкторские разработки (НИОКР)

Организации в качестве расходов можно признавать

- расходы на НИОКР, проведённые самостоятельно

- расходы по договорам, в которых организация выступает в качестве

заказчика

- расходы на НИОКР , осуществленные совместно с другими

организациями в соответствии доле предприятия.

Включение данных расходов в себестоимость происходит в течении 3 лет равномерными суммами при условии обязательного использования результатов в производстве или управлении предприятием. Если результаты НИОКР не используются, то только 70% фактических расходов включаются равномерно в течении 3 лет.

Пример: Предприятие заключило с НИИ договор на проведение НИОКР по разработке определенного вида сырья. 16.02.02 организация приняла по акту НИИ выполненный НИОКР на сумму 100 тыс.руб.. Проведённый НИОКР не дал положительных результатов и не используется в предприятии.

Определить порядок списания расходов на себестоимость.

70000тыс.руб. фактических расходов списываются в течении 3 лет. на месяц 1944,44руб – на себестоимость.

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходами признаются:

- затраты на геологическое изучение недр

- затраты на разведку ископаемых

- затраты на проведение подгот-х работ

Общая сумма расходов включается равномерно в течении 5 лет в себестоимость начиная с даты завершения данных работ.

Расходы на страхование

- расходы по имущественному страхованию самого предприятия,

транспортных средств, грузов

- расходы по страховании. Ответственности за качество ВП

- расходы по строительно - монтажным рискам

-по исполнению обяз – в

- по страхованию по автограж-й ответственности.

К.т. все виды страхования обяз-го и взносы по ним включаются в полном объёме фактических затрат.

Остальные виды прочих расходов

- расходы по сертификации работ, услуг

- расходы по охране имущества

- расходы по обеспечению техники безопасности и нормальных условий труда

- расходы по юридическим, консультационным, аудиторским услугам

- расходы по содержанию служебного автотранспорта

-расходы по набору кадров

- расходы по содержанию объектов, жилищной и социальной сферы

- расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию

Внереализованные расходы

1. Расходы на создание резерва по сомнительным долгам.

Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолжности на конец квартала, в ходе которой выявляются все задолжности перед предприятием.

Сомнительный долг – это долг по которому истёк срок оплаты и который не имеет обеспечения ( залога, гарантии, поручительства)

Размер резерва зависит от срока возникновения сомнительного долга. Если срок более 90 дней резервируется 100% сомнительного долга, при сроке при 45 – 90 дней – 50%. При меньших сроках резерв не создается.

Норматив по величине резерва 10% от выручки по реализации без НДС.

Резерв используется для покрытия убытков по безнадёжным делам.

Безнадёжный долг – это долг , по которому истёк срок исковой давности 3 года

- долг по которому невозможно исполнение обязательства

- долг по решению суда

Пример: По состоянию на 31.03.02 были выявлены следующие сомнительные долги:

1) покупателя по договору поставки – 24 тыс.руб.

Срок платежа наступил 18.01.01

2) заказчика по договору подряда – 46 тыс.руб. срок – 06.02.02.

3) комитента по договору комиссии – 7 тыс.руб. срок – 20.03.02

Выручка за 1 квартал 1689350 рублей

Определить резерв по сомнительным долгам за 1 квартал.

1)50% от 24 тыс.руб. – 12тыс.руб.

2) 50% от 49 тыс.руб. – 23 тыс.руб.

3) резерв не создается т.к. меньше 45 дней

Всего резерв по сомнительным долгам за 1 квартал 35 тыс.руб.

По нормативу данная сумма включается т.к. меньше 10% от выручки

По результатам инвентаризации на 30.06.02 выявлены следующие сомнительные долги:

- долг(1) перешёл в разряд безнадежным, т.к.ликвидирована организация покупателя

Долг (2) неуплачен

Долг (3) неуплачен

Долг (4) сумма 464 тыс.руб. срок платежа 01.05.02

Выручка за 2 квартал 750 тыс.руб. без НДС

(1) резерв за 2 квартал равен

(2) 46 тыс.руб.

(3) 7 тыс.руб.

(4) 232 тыс.руб.

= 285 тыс.руб.

35 тыс.руб. – 24 тыс.руб. = 11 тыс.руб. остаток неиспользуемого резерва

285 тыс.руб. – 11 тыс.руб. = 274 тыс. руб. – резерв по 1 полугодию

Норматив 243935 руб. ( 1689350 + 750000) х 10% = 243935 руб))

Включают в резерв только 243935 руб., т. к. сумма больше норматива.

2.Расходы по формированию резерва на оплату отпусков

Резерв определяется по % отчислению

% =

Размер отчислений в резерв за месяц = расходы на о.т. за месяц с учётом ЕСН

Пример:

Годовая предполагаемая з.п. 80350 руб.

Годовой фонд о.т. 870 тыс.руб.

Ставка ЕСН – 36,5%

Выплачено в январе -39750 руб.

Феврале-35000 руб.

Марте – 38250 руб.

Выплачены отпускные секретарю за март 3000руб.

Определить ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков. Остаток резерва по итогам за 1 квартал.

% = ( 80350х1,352= 80350+(80350х0,356))

39750 х 1,356 х = 4980,45 (39750х1,356 =39750+(39750х0,356))

4385,30

4792,51

= 14158,26

Резерв за 1 квартал = 14158,26 руб.

Остаток = (14158,26 – 3000 х 1,365) = 10090,26 руб. - на 96 сч.

3. Расходы на уплату % по долговым обязательствам.

К долговым обязательствам относятся:

- товарные, банковские, коммерческие кредиты

- договоры займа заключенные с юридическими и физическими лицами

- эмитированные долговые ценные бумаги (вексель, облигация)

- прочие долговые обязательства оформленные документально.

Т-ом учета % считается период фактического пользования заемными средствами.

Расходами признаются % начисленные за время фактического пользования по ставке рефен-ия увеличенной в 1,1 раза

Пример: Банк предоставил предприятию кредит в сумме 50 тыс.руб. на срок с 01.06.02 по 17.09.02 г. по 26% годовых с условием возврата всей суммы 17.09.02 г.

Определить сумму расходов предприятия по оплате % за пользование кредитов вкл. в себ-ть продукции и период списания этих расходов.

(Сч.4.1.1)

период	Кол-во дней	% по факту	Ставка ЦБ	Пред. ставка	Расходы по фактю%	Расходы по ставке ЦБ	Расходы вкл. в себ-ть
1	2	3	4	5	6	7	8
01.06-30.06	30	26	23	25,3	1068,5	1040	1040
01.07-31.07	31	26	23	25,3	1104	1074	1074
01.08-31.08	31	26	21	23,1	1104	981	981
01.09-17.09	17	26	21	23,1	605	538	538
итого
1 квартал	30	26	23	25,3	1068	1040	1040
2 квартал	79	26			2813	2593	2593

4. Расходы связанные с выпуском ценных бумаг предприятия

( на проект, эмисся, изготовление или приобретение бланков, регистрация, оплата услуг профессиональных участников )

5. Расходы связанные с обслуживанием ценных бумаг на вторичном

фондовом рынке

6. Расходы связанные на оплату услуг банка

7. Расходы в виде курсовых разницы в следствии изменения курса валют

8. Расходы по уплате штрафов, пени, неустоек при нарушении договорных и долговых обязательств.

9.Расходы на содержание переданного по договору лизингового имущества.

10. Расходы по операциям с тарой.