История магистратура / 6797

771

многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления.

В России НДС за время своего существования с 1992 года претерпело огромное количество изменений и дополнений. Глава 21 НК РФ (Налог на добавленную стоимость), вступившая в законную силу с 1 января 2001 года, по сравнению с действующим законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» порядком уточняет ряд положений, устраняя выявленные практикой пробелы в правовом регулировании.

Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета.

Вопросы исчисления НДС регламентированы главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, практическое применение которой разъяснено Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

Специфику расчета этого косвенного налога можно выразить формулой:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = «Выходной» НДС – «Входной» НДС.

«Выходной» НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст.146 НК РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (субъектами налогообложения) являются:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через

772

таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (в редакции Федерального Закона от

01.12.07 № 310-ФЗ)

Уплата налога на добавленную стоимость производится в целом по компании (включая все филиалы и обособленные подразделения, лишенные статуса юридического лица) по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД».

Постановка ОАО «РЖД» на учет в налоговых органах осуществляется в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов об особенностях оформления документов, необходимых для постановки на учет компании «Российские железные дороги», утвержденными приказом МНС России от

24.07.03 № ММ6-09/817 и письмом ФНС России от 03.08.06 №09- 2-03/3794.

ОАО «РЖД» в каждом муниципальном образовании определяет необходимое количество своих обособленных подразделений, которые осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и исполняют обязанности налогоплательщиков.

Компания ОАО «РЖД» признает моментом определения налоговой базы по НДС наиболее раннюю из следующих дат:

1.день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав;

2.день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Объектами налогообложения признаются операции, перечисленные в п.1 ст.146 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ):

773

реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;

передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения:

1)передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп.4 п.3 статьи 39 НК РФ);

2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп.2 п.3 статьи 39 НК РФ);

3)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп.3 п.3 статьи 39 НК РФ).

774

4)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп.2 п.2 ст.146 НК РФ);

5)передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям

(пп.5 п.2 ст.146 НК РФ).

6)иные операции, перечисленные в статье 146 НК РФ. Налоговая база при реализации товаров работ, услуг

определяется в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговой базой признается:

стоимость перевозки (без включения налога на добавленную стоимость и налога с продаж) – при осуществлении железнодорожным транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты;

стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа – при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Транспортным уставом железных дорог Российской Федерации

775

стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (без включения в них налога и налога с продаж) – при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 159 НК РФ);

стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) (пункт 2 статьи 159 НК РФ). Согласно пункта 10 статьи 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (пункт 1 статьи

156 НК РФ).

Ставки налога установлены в следующих размерах:

0% - по экспортируемым товарам, работам и услугам (в т.ч. в страны СНГ);

10% - по перечням товаров, утвержденным постановлениями Правительства РФ (продукты детского и диабетического

питания, а также продукты первой необходимости, товары для детей, медикаменты, книжная продукция, связанная с

776

образованием, наукой и культурой периодические печатные издания и др.);

18% - по всем другим товарам (включая подакцизные продовольственные), работам, услугам.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 18% или 10% применяются расчетные ставки.

Пунктом 5 статьи 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. В связи с этим при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, в налоговые органы представляются следующие документы:

выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных и транзитных грузов на счета Общества или комиссионера (поверенного, агента);

копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров");

копии перевозочных документов внутреннего сообщения (транспортной железнодорожной накладной, дорожной ведомости, грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

777

При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг);

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных работ (услуг) на счет Общества в российском банке или комиссионера (поверенного, агента);

грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов в соответствии с пунктом 6 статьи 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

778

реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты:

суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;

суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них;

суммы налога по командировочным и представительским расходам;

суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении им капитального строительства и строительно-монтажных работ после принятия объектов на учет;

суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих

поставок товара.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, если налогоплательщик предоставил налоговую декларацию по

779

прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Уплата НДС производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца. Предприятия с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Источник уплаты – выручка от реализации продукции. Правильное исчисление НДС – это очень сложный и трудоемкий процесс, поэтому исчисление и уплата этого налога требуют тщательного выполнения расчетов и строгого соблюдения нормативных актов. В первую очередь необходимо правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, а также четко и в установленном порядке вести счета-фактуры по приобретенным ценностям.

30.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль предприятий и организаций – это федеральный, прямой налог, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991года и введен с 1992 года взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общественных организаций. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. В общей структуре

780

налоговых платежей России доля налога на прибыль составляет около 28%.

С введением в действие гл. 25 НК с 1 января 2002 года произошло существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сняты ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат, применимы новые механизмы амортизации имущества, введено обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Практически полностью ликвидированы налоговые льготы, но значительно снижены ставки налога на прибыль с 35% до 24 %, что создает условия к снижению налогооблагаемой базы путем увеличения себестоимости товаров и услуг.

Согласно статье 246 НК налогоплательщиками (субъектами налогообложения) налога на прибыль являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств), осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения согласно статье 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях исчисления налога на прибыль организаций признается: