История магистратура / 6797

761

В зависимости от отраслевой принадлежности, организации производства, сбыта продукции и других факторов оборачиваемость оборотного капитала неодинакова на различных предприятиях.

На базе коэффициента оборачиваемости рассчитывается обратный этому показателю коэффициент закрепления (загрузки оборотного капитала):

ЗОК NЕ .

Этот показатель отражает величину оборотного капитала, приходящегося на единицу выручки от продаж. Повышение эффективности использования оборотного капитала в соответствии с коэффициентом закрепления означает уменьшение этого коэффициента.

По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотного капитала (абсолютное или относительное высвобождение) или сумму их дополнительного привлечения.

Для определения величины относительной экономии (перерасхода) может быть использовано два подхода.

При первом подходе эта величина находится как разница между фактически имевшей место в отчетном периоде величиной оборотного капитала и его величиной за период, предшествующий отчетному, приведенному к объемам производства, имевшим место в отчетном периоде:

Е Е1 Е0 к N ,

где E1 - величина оборотного капитала компании на конец базисного периода;

E0 - величина оборотного капитала на конец отчетного периода;

k N - коэффициент роста продукции.

762

В этом выражении значение величины оборотного капитала пересчитывается с помощью коэффициента роста продукции. В результате получается значение величины оборотного капитала, который был бы необходим компании при сохранении неизменными объемов производства. Полученное значение сопоставляется с фактическим значением этого показателя в отчетном периоде.

При втором подходе расчета величины относительной экономии оборотного капитала исходят из сравнения оборачиваемости оборотного капитала в различные отчетные периоды:

ЭОК 360N (L1 L0 ) ,

где N - однодневная реализация;

360

L1 - оборачиваемость оборотного капитала в отчетном периоде (дни);

L0 - оборачиваемость оборотного капитала в базисном периоде (дни);

ЭОК - экономия оборотного капитала.

В этом выражении разница в оборачиваемости оборотного капитала приводится к объему реализованной продукции с помощью коэффициента однодневной реализации.

763

ГЛАВА 30. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ

30.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Возникновение налогов обусловлено появлением государства и государственного аппарата, которые в целях финансирования своих расходов создали и применяли фискальные элементы. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов, с другой стороны, налоги – это один из признаков государства.

Изменения, происходящие в Российской Федерации в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интеграции российской экономики в мировую экономику потребовали проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы, процесс создания которой требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы были определены и сводились к следующим приоритетным направлениям:

реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;

764

выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;

упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов.

Поставленные цели в полной мере были решены путем разработки и введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), базовые положения которой обеспечили правовую основу регулирования всех стадий и уровней налоговых отношений в отечественной экономике.

Введение в действие Налогового Кодекса РФ обеспечило реализацию следующих задач реформы налогообложении:

установление исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации;

законодательное закрепление прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов. Основой их взаимоотношений является закон.

Мерой, обеспечивающей предсказуемость налогового законодательства, стало установление на федеральном уровне основных элементов налогообложения по региональным и местным налогам, включая определение предельных размеров налоговых ставок. С одной стороны, это ограждает хозяйствующих субъектов от необоснованного повышения налоговой нагрузки. С другой стороны, региональные и местные органы власти смогут самостоятельно устанавливать по региональным и местным налогам отдельные элементы налогообложения для проведения налоговой политики.

765

Одной из основных гарантий соблюдения прав налогоплательщиков являются требования, предъявляемые НК РФ к актам законодательства о налогах и сборах, касающиеся как содержания, так и порядка введения их в действие (например, статьи 3, 5 НК РФ). Согласно НК РФ, органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты только по тем вопросам, которые специально оговорены в Налоговом кодексе и по которым законодатель считает необходимым передать свои права по регулированию налоговых отношений.

Значительное место отводится в НК РФ регламентированию налогового администрирования - комплекса форм и методов осуществления налогового контроля.

Полнота правового регулирования налоговых отношений обеспечивается с введением в действие в полном объеме части второй НК РФ, которая посвящена порядку исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов, принципам обложения региональными и местными налогами и сборами, а также специальными налоговыми режимами (в отношении специальных налоговых режимов в настоящее время действуют нормы Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в ред. от 29.12.2001 N 187-ФЗ, а также иных федеральных законов, включая гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ).

766

С1 января 2001 г. введены в действие главы части второй НК РФ о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге. Одновременно с их введением в действие практически полностью отменены налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров, существенно снижено налогообложение фонда оплаты труда.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом. Установление регрессивной шкалы налогообложения позволяет снизить общий размер отчислений в фонды и создает стимул для работодателей увеличивать выплаты своим работникам.

С2002 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и ресурсных платежей.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

НК РФ устанавливает следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления определенного налога, а именно: объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговую ставку; порядок исчисления налога; порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.

Только при наличии данных элементов налог будет считаться законно установленным и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате; отсутствие какого-либо

элемента из вышеперечисленных означает, что налог не

767

установлен, следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.

Субъект налогообложения (налогоплательщик). Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

С введением в действие НК РФ определение налоговой базы налогового обязательства в законодательном акте стало обязательным для установления налога. В соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, то есть срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и определяется размер налогового обязательства. В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять

768

из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. Статья 53 НК РФ определяет данный элемент налога как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

Порядок исчисления налога - это совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям. Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками.

Классификация налогов Российской Федерации представлена на рис. 30.1.

769

Как видно из вышеприведенной классификации и в соответствии с п. 1 статьи 12 НК РФ видами налогов и сборов, которые могут устанавливаться в РФ, являются – федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Из п. 2 статьи 12 НК РФ следует, что на территории РФ не могут устанавливаться другие федеральные налоги и сборы, кроме прямо предусмотренных в Налоговом кодексе.

770

Рис. 30.1. Классификация налогов

Кфедеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы с физических лиц; единый социальный налог; государственная пошлина; единый сельскохозяйственный налог; сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; водный налог; налог на добычу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход.

Региональные налоги должны устанавливаться в соответствии с НК РФ. Они обязательны к уплате в пределах территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Ккомпетенции представительных органов власти субъектов РФ при установлении региональных налогов отнесено определение следующих элементов налогообложения: налоговые льготы; налоговая ставка (в пределах, установленных в НК); порядок и сроки уплаты налога; форма отчетности по конкретному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК.

Крегиональным налогам и сборам относятся: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Кместным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, местные лицензионные сборы.

30.2.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость является важнейшим