История магистратура / 6797

621

Бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности

Всего дебиторской и кредиторской задолженности

Бюджет движения денежных средств

Прогнозный баланс

Мастер-бюджет

Рисунок 24.2. Механизм бюджетирования в ОАО «РЖД»

Рисунок 24.2. Механизм бюджетирования в ОАО «РЖД».

Бюджет производства определяет производственную программу предприятия на предстоящий период. Для железнодорожной отрасли характерно отражение в данном

622

бюджете объемных и качественных показателей производства в разрезе видов деятельности c последующим контролем, показателей текущей эксплуатации основных средств на перевозках, объемов капитального ремонта в натуральном и стоимостном выражении, объемов работ, выполняемых в рамках инвестиционной деятельности и текущей деятельности, а также показателей состава и использования трудовых ресурсов.

Сводный бюджет производства разделен на блоки - текущая и инвестиционная деятельность.

Бюджет затрат составляется для планирования и контроля затрат по элементам, с выделение следующих блоков: затраты на перевозки, затраты по прочим видам деятельности, затраты по инвестиционной деятельности, прочие расходы в разрезе элементов, затраты всего.

В бюджете затрат в блоке «Затраты на перевозки» формируется себестоимость перевозок.

Следующим составляется сводный бюджет капитальных вложений, в котором отражаются объемы капитальных вложений, осуществляемых территориальным филиалом в качестве исполнителя и заказчика для сторонних подрядчиков.

Для планирования и контроля объема запасов и закупок во взаимосвязи со списанием материалов в производство и прочим движением материалов, как по внутрихозяйственному обороту, так и по внешним контрагентам составляется бюджет производственных запасов и закупок. Кроме того, в данном бюджете контролируются остатки и движение товаров и готовой продукции для реализации сторонним организациям.

Далее составляются финансовые бюджеты: бюджет доходов и расходов, бюджет кредитов и займов, бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности, бюджет движения

623

денежных средств и прогнозный баланс.

Бюджет доходов и расходов служит для планирования,

учета и контроля баланса доходов и расходов прибыли и рентабельности в разрезе видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. В этом бюджете определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на уровне территориальных и функциональных филиалов ОАО «РЖД» и финансовый результат по всем видам деятельности в целом по Компании.

Бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности составляется для планирования и контроля остатков дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов с дебиторами и кредиторами и включает следующие блоки: расчеты по текущей деятельности, расчеты по инвестиционной деятельности, расчеты по налогам и внебюджетным фондам, всего дебиторской и кредиторской задолженности.

Бюджет кредитов и займов предназначен для планирования и контроля финансовых ресурсов, полученных от сторонних организаций. Формируется только на уровне ОАО «РЖД».

Бюджет движения денежных средств предполагает планирование, учет и контроль остатков, движения и баланса денежных средств для финансирования текущей деятельности, а также внутрихозяйственных расчетов. В бюджете формируются данные, используемые для составления платежного баланса - документа оперативного планирования и контроля движения денежных средств в ОАО «РЖД».

Прогнозный баланс обеспечивает контроль платежеспособности и финансовой устойчивости организации и формируется на основе данных всех предшествующих бюджетов. Прогнозный баланс позволит прогнозировать сальдо по счетам

624

оборотных активов, основных средств, краткосрочной кредиторской задолженности и капитала.

Итоговым документом является Мастер-бюджет, который предназначен для обобщения ключевых показателей деятельности и представления их в компактном виде для рассмотрения и утверждения высшим руководством компании.

625

ГЛАВА 25. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Сокращение транспортных затрат и ресурсосбережение являются важнейшей экономической задачей. В рыночных условиях управление затратами железных дорог зависит не только от внутриотраслевых производственно-экономических показателей, но и от показателей внешней среды, в которой функционирует отрасль и, прежде всего, от конъюнктуры транспортного рынка.

Важным направлением повышения эффективности работы железнодорожного транспорта является обеспечение высокого качества транспортного обслуживания клиентуры, расширение рынка транспортных услуг на основе совершенствования методов управления затратами.

Эксплуатационные расходы являются одним из важнейших оценочных показателей работы отрасли. В них отражается спрос и предложение на перевозки, качество перевозочного процесса и транспортного обслуживания, транспортная политика государства в установлении форм собственности, юридическое регулирование взаимоотношений транспортных предприятий с клиентурой, уровень цен на потребляемые ресурсы, конкретные условия перевозок и т.д. В целом от уровня эксплуатационных расходов и их соответствия уровню доходов зависят финансовоэкономические результаты и стабильность развития отрасли.

В условиях острой конкуренции железных дорог с другими видами транспорта за объем перевозок, роста цен на все виды ресурсов необходимо совершенствовать систему нормирования и контроля расходов на всех уровнях управления.

626

Вместе с тем, необходимость привлечения дополнительных объемов перевозок для обеспечения устойчивого финансового положения отрасли и снижения доли транспортных затрат в цене конечной продукции также требует экономического обоснования затрат на перевозки. В современных условиях работы железных дорог роль и значение затрат в оценке деятельности предприятий и в целом ОАО «РЖД» базируется на комплексном подходе.

Повышению качества управления затратами отвечает переход к корпоративной системе управления затратами и результатами на основе разработанной Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД", введенной в

действие в 2008 году.

Переход к новой организационной структуре предполагает модернизацию системы управления экономической деятельностью отрасли в области развития информационных систем автоматизированного управления, позволяющих вести мониторинг затрат и результатов в режиме реального времени.

Программа структурной реформы железнодорожного транспорта предусматривает дальнейшее отделение конкурентных видов деятельности от монопольных. В связи с этим, важным условием современной системы управления затратами ОАО "РЖД" является обеспечение раздельного учета

всех составляющих производственного транспортного процесса по видам деятельности (см. гл. 3, 6). Одним из направлений решения этой задачи является разработка локальных методик определения расходов по видам деятельности, укрупненным видам работ (УВР) и тарифным составляющим, а также методики оценки влияния основных факторов на эти группы затрат.

От точности калькулирования затрат и степени их соотношения с доходами по видам деятельности, УВР и

627

тарифным составляющим зависит эффективность принятия управленческих решений как в целом по ОАО "РЖД", так и на уровне территориальных филиалов (железных дорог) и структурных подразделений. Эта проблема приобретает особое значение с переходом отрасли к холдинговой структуре управления. При планировании расходов необходимо учитывать степень зависимости их от объема перевозок и структуру переменных расходов по видам деятельности, укрупненным видам работ, отраслевым хозяйствам и основным группам расходов.

Расчеты показывают также, что структура расходов отраслевых хозяйств по видам деятельности и УВР различается значительно в зависимости от соотношения в общей сумме расходов доли специфических (прямых производственных), общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По этим группам расходов применяются различные методики их учета и распределения по видам деятельности и УВР:

прямые производственные расходы либо непосредственно учитываются по видам деятельности и УВР (прямые расходы), либо распределяются между ними пропорционально принятой системе измерителей (прямые распределяемые расходы);

общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально принятой базе измерителей или пропорционально затратам на оплату труда производственного персонала;

общехозяйственные (накладные) расходы распределяются в

основном пропорционально ранее распределенным затратам на оплату труда производственного персонала.

Важным направлением сокращения эксплуатационных расходов и повышения эффективности работы железнодорожного

628

транспорта на современном этапе является повышение качества транспортного обслуживания клиентуры на основе улучшения показателей эксплуатационной деятельности железных дорог и привлечения на этой основе дополнительных объемов перевозок, расширения рынка транспортных услуг и улучшения финансовых показателей работы дорог. Эта проблема требует также выделения доли переменных расходов, а также разработки методики расчета влияния качественных показателей использования подвижного состава на отдельные группы эксплуатационных расходов - по УВР, видам деятельности и отраслевым хозяйствам. В работах, выполненных в МИИТе на кафедре «Экономика и управление на транспорте», предложен методический подход к решению этих задач. Предлагается применять традиционные методы калькулирования затрат, на базе их модификации для указанных групп расходов. Методический подход основывается на исследованиях ученых экономистов железнодорожного транспорта в области определения зависимости расходов и себестоимости от объема перевозок с учетом специфики и структуры расходов по УВР и видам деятельности.

Следует отметить, что переход от традиционной системы формирования затрат к новой системе ведения раздельного учета расходов по УВР, видам деятельности и по тарифным составляющим позволит значительно расширить анализ, учет и качество планирования затрат, совершенствовать систему управлениями затратами в текущем периоде и на перспективу.

Новые подходы к формированию, учету и распределению затрат дают возможность существенно конкретизировать методику оценки факторов, влияющих на специфику управления затратами, позволяя учесть:

629

изменение структуры управления отраслью;

разделение видов собственности и на этой базе выделение расходов по видам деятельности, укрупненным видам работ (УВР) и тарифным составляющим;

развитие информационной базы формирования затрат;

применение единого методического подхода к автоматизации расчетов затрат и доходов на основе внедрения корпоративного управленческого учета и развития системы ЕК АСУФР, позволяющей осуществлять сквозной учет и калькулирование затрат по видам деятельности и УВР на всех уровнях управления;

взаимосвязь эксплуатационных расходов с показателями конъюнктуры транспортного рынка: объемом перевозок, качеством транспортного обслуживания, с системой

ценообразования, с учетом места и роли эксплуатационных расходов по виду деятельности и УВР.

Таким образом, при разработке методов оценки факторов, влияющих на величину и структуру расходов, необходимо учитывать специфику их по видам деятельности и УВР, по отдельным статьям, элементам затрат, отраслевым хозяйствам, по группе производственных и общехозяйственных расходов, а также различия в структуре и степени взаимосвязи расходов отдельных УВР с каждым из видов деятельности.

Информационной базой формирования, планирования и учета эксплуатационных расходов является Номенклатура расходов. До 2008 года действовала Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта (2003 г.).

За период 2004-2007 гг. разработаны:

630

Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД", обеспечивающая группировку доходов и расходов по десяти видам деятельности;

Методика распределения доходов и расходов по видам деятельности;

Методика разделения доходов и расходов от перевозок по тарифным составляющим;

Внутрифирменная управленческая отчетность ОАО "РЖД" 7-у;

Внутрифирменная управленческая отчетность ОАО "РЖД" 7-д;

Формы отчетности 7-р, Приложения к формам 7-у и 7-д.

Вавгусте 2007 года утверждена и с 2008 года введена в

действие новая Номенклатура – Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" (рис. 25.1). Одновременно с ней Приказом Минтранса РФ от 17 августа 2007г. № 124 утвержден Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ Открытого Акционерного Общества "Российские железные дороги" (далее – Порядок).

Раздельный учет осуществляется на основе:

Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" (Приложение № 1 к Порядку);

Распределения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" (приложение № 2 к Порядку);

Распределения доходов, расходов от перевозок по тарифным составляющим (приложение № 3 к Порядку).