Лишь избранным судьба предначертала познать гармонию финансового права!

С.В. Овсянников

Получение и употребление средств для удовлетворения государственных потребностей. Движение финансов в материальном выражение во многом потом определяет и процедуры и полномочия. Денежные средства всегда следуют за принятым решением.

В бюджете 2 основных составляющих: доходы и расходы. Доход – в ФП только денежные отношения – это экономическая выгода в любой форме (налоговое законодательство). Кто предоставляет средства, тот диктует условия. Если доходы самостоятельные, то они распределяются по самостоятельному желанию.

Но кроме доходов и расходов есть еще 3-я составляющая. Есть такое понятие как кассовый разрыв – расходы появились, а доходов еще нет. Что такое финансовый план для государства? Это ФЗ «О бюджете». Откуда взять денежные средства? Нужно иметь источники финансирования дефицита (заначка).

Обращаясь к категории финансы, мы понимаем, что термин финансы изначально, если это материальное выражение финансов, то это фонд денежных средств; если совокупность экономических отношений – то отношения связанные с фондом денежных средств. Нужно совершенно точно отграничить те публичные отношения, кот возникают в связи возникновением дохода от тех, где государство в гражданских правоотношениях. Нужно разграничить, где публичные (бюджетные) отношения, а где гражданские.

Признаки финансов: 1) Отношения денежного характера

2) Отношения распределительного характера

3) Отношения связаны с формированием денежных фондов

Та сфера, кот касается управления гос имуществом не регламентируется ФП. Отношения по поводу распределения денежных средств между субъектами федерации – межбюджетные отношения.

Публичные финансы. Гос-во должно часть стоимости их распределить в свою пользу, в том числе с помощью налоговых изъятий. КС по поводу характера налога – в изъятии налога воплощен интерес всех членов общества. Налог – это та часть имущества налогоплательщика, кот он не может распорядиться, она изначально предназначена для общественных нужд.

Французский ученый Годме указал, что есть частные финансы, а есть публичные. Частные – урегулированы гражданским зак-м. Образование публичных финансов урегулировано публичным финансовым правом. Состояние и динамика изменения во времени – двигают финансами.

Финансы решают публичные интересы. Налоги, неналоговые доходы и т.д решают публичные задачи. Если надо реализовать государственный проект, то направляем денежные средства в той или иной форме. Государство ставит перед собой задачу, это не значит, что на всех этапах будут складываться финансовые отношения. Мы предусматриваем это в законе о бюджете (еще финансовые отношения)ю. передаем эти средства в бюджет фонда (финн. отношения). Когда фонд заключает соглашение с кем-нибудь, то выходим за рамки финансовых правоотношений. Цель одна, а этапы реализации меняются. Государство всегда реализует публичный интерес. Государство достигает своих целей не только в рамках финансовых отношений, а когда еще формируется особый фонд денежных средств – это публичные отношения. Сам процесс выделения средств бюджетному учреждению – финансовое право, когда выплачиваем зарплату в учреждении – трудовые, например. Выплата зарплаты – использование бюджетных средств.

В ФП стоимостное выражение. Денежные средства – это объем прав в денежном выражении. В конечном итоге, работник кот получает зарплату – осуществляет использование бюджетных средств. Что такое использование бюджетных средств – это спорный вопрос.

В отличие от иных подходов к вопросам о предмете ФП, отношения возникающие в использовании бюджетных средств – не относятся к ФП, а относятся те, кот связаны с контролем использования денежных средств.

Государство оставляет за собой сферу контроля за распределением и использованием денежных средств.

Публичные финансы формируются за счет властных предписаний. Властное предписание, характеризующее распоряжение имуществом.

Публичная собственность

Публичные финансы во многом влияют на развитие экономики и частного интереса.

В предмет ФП включаем только отношения по контролю за использованием денежных средств.

Финансовая система понятия нормативно закрепленного нет. Это совокупность финансовых институтов, совокупность различных групп однородных экономических отношений, в процессе которых происходит образование фондов денежных средств.

Публичным фондом денежных средств на уровне Федерации относятся: федеральный бюджет; бюджет внебюджетных фондов (пенсионный, соцстрах, обязательного мед страхования). На федеральном уровне есть еще одно понимание того, что финансовые средства Центробанка РФ - обеспечивает стабильность национальной валюты.

Зачастую в публичные фонды денежных средств включаются фонды ряда организаций. Это НЕ фонды страховщиков.

На региональном уровне у каждого субъекта формируется свой субъект. Также формируется территориальные государственные внебюджетные фонды 9тоже региональный уровень).

На местном уровне имеем дело с местными бюджетами.

У нас осуществление специфической деятельности, связанной с формированием публичных денежных фондов, происходит путем формирования органов и наделения их полномочиями в данной сфере деятельности. Речь пойдет об имущественных отношениях. Но фонд формируется и распределяется и контролируется методами присущей публичной сфере (властные предписания). Специфическая деятельность органов власти, кот собственно созданы для осуществления финн деятельности и обладающие специфическими полномочиями в финансовой сфере – властная деятельность этих органов, кот непосредственно касается формированию фонда денежных средств – традиционно воспринимается как финансовая публичная деятельность органов публичной власти.

Однако эту деятельность конечно же говорим прежде всего об органах гос власти, эту финн публичную деятельность могут осуществлять не только гос органы как таковые, и ЦБ, фонды. Имущественная составляющая привносит в сферу этой деятельности специфику: чтобы ввести публичному субъекту в частный оборот имущественный комплекс, все-таки конструкции органа власти для этого недостаточно. Надо чтобы была широкая возможность осуществления деятельности на частных рынках. Достижение публичных целей может осуществляться иными субъектами. В этой сфере задач, когда нужно достигнуть результата, мы создаем специфические конструкции юр лиц и решают публичные задачи, методами характерными для публичной власти. Никто не ответит, что за правовая конструкция пенсионного фонда. Фонды даже в настоящий момент времени могут рассматриваться как самостоятельная организационная форма.

Некоммерческие организации. В новом ФЗ об обязательном медицинском страховании - напрямую не называет их гос учреждениями (раньше называл), а говорит, что это некоммерческая организация. Это специальная модель, чтобы в новом ФЗ сказать какая это организация.

Касаемо субъектов публичной финн деятельности, традиционно говорим о тех органах власти, кот осуществляют не только в финн сфере полномочия, но и во всех остальных. Прежде всего – Президент и главы исполнительной власти. В рамках бюджетного процесса, публичные финансы. Кто должен определить приоритеты, куда отправить денежные средства? Кто будет определять основные направления? – Президент вместе с Правительством формируют в послании. В бюджетном послании он определяет направления: что нужно сделать в сфере публичных финансов, куда будет направлено, какие бюджетные механизмы, какова дБ бюджетная реформа. В соответствии с этим Минфин воплощает в проектах. Очень многие положения бюджетных посланий рассчитаны на долгосрочную перспективу.

Законодательные органы осуществляют полномочия по принятию соответствующего закона о бюджете. Придание финн плану законодательной, правовой формы.

Исполнительные органы в рамках своей финансовой деятельности готовят соответствующий законопроект. В ГД законопроект о бюджете вносит правительство, а на рассмотрение Правительства законопроекта вносит Минфин. Органы обеспечивающие всю полноту власти. Это финансовые органы Минфин, финн органы субъектов и муниципальных образований.

На федеральном уровне Федеральное Казначейство.

Органы финн контроля, осуществляющие контроль за формированием средств публичного фонда, за целевым использованием средств (ФНС, ФТС, Росфиннадзор, Счетная палата – не орган исполнительной власти; контрольно-счетные палаты субъектов РФ).

ЦБ и гос внебюджетные фонды – специфические субъекты.

Таким образом органы гос власти вступают в отношения, связанные с формированием публичного фонда денежных средств. Эти самые отношения будут формировать нам предмет финн права. Властно-имществеенные отношения, но не только те, кот имеют властное содержание, но и организационное содержание. Там где мы видим публичный характер отношений, направленный на формирование публичного фонда денежных средств. То это те отношения, кот составляют предмет правового регулирования, в т.ч. предмет ФП.

ФП – самостоятельная отрасль, имеющая специфический предмет.

Что касается метода ФП. Отношения публичные, значит применяет соответствующие методы – метод власти-подчинения (императивный). В лице соответствующих органов и организаций вступает публичный, властный субъект.

Конечно отношения публичные и гос-во их организует и использует. Но с другой стороны имущественные. Имущественная составляющая толкает к тому, чтобы в публичные отношения проникали диспозитивные начала. Их сам допускает публичный субъект. Государство дает себе возможность использовать диспозитивные начала. Традиционно приводят пример отношений между государством и плательщиком (налоговый кредит).

Финансовое право – совокупность правовых норм, регулирующих властно-имущественные и связанные с ними организационные отношения по формированию публичных денежных фондов, распоряжению средствами этих фондов, а так же осуществлению контроля за их использованием в целях финансового обеспечения задач и функций публичной власти.

Не нужно натягивать финансовые отношения на те, кот не связаны с ними, нужно наоборот отграничить.

Если государство организует у нас налоговые изъятия, то эти отношения не могут существовать без юридического оформления. Налоги должны иметь экономическое основания, очевидно это имущество несет экономическую смыслосоставляющую. Именно государство регулирует и устанавливает соответствующие правила и вступает в эти отношения публичного характера.

На что воздействует налоговый орган? Он воздействует на поведение соответствующего лица в рамках налогового контроля. Сам по себе платеж рассматривается в качестве предмета отношения.

Поскольку говорим о публичных отношениях, особенно в налоговых отношениях очень важно обеспечить определенный баланс публичных и частных интересов. Государство должно установить и гарантии, т.е. обеспечить баланс.

Финансовые правоотношения. Всегда речь идет о публичном интересе. Налогоплательщик уплачивает налоговый платеж. Где этот счет публично-правового образования? В ЦБ. Этот счет открыт органу государственной власти – система органов федерального казначейства.

Система ФП. Подотрасли: бюджетное и налоговое.

Правовые институты: денежное обращение; валютное регулирование и валютный контроль.

2 основные подотрасли – бюджетное и налоговое право. И в бюджетном и в налоговом праве сложились принципы и правовые институты. Есть единый источник кодифицированный. И поэтому не надо усложнять. Что первичнее? Где начинаются бюджетные и заканчиваются налоговые и наоборот? Поскольку тесно взаимосвязаны и оба публичные, поэтому не можем выделить в качестве самостоятельных отраслей.

Есть разные точки зрения на вопросы системы. Основное внимание уделим на проблемы бюджетного права.

Источники ФП. Нормативные акты. Международные соглашения (договоры об избежание двойного налогооблажения).

КРФ (ст.57 – более всего употребляемая судами при толковании) – вопросы полномочий органов власти и их разграничение пределов; вопросы организации денежного обращения

Кодифицированные акты БК и НК. Другие федеральные законы, законы субъектов, акты представительных МО. ФЗ «Налог на имущество» 1993.

НПА гос органов исполнительной власти и органов МО. Термин законодательство понимается узко, как акты представительных законодательных актов. Акты органов исполнительной власти формально не включаются в категорию законодательство. Это и постановления правительства, акты Минфина и т.д.

Нормативные акты ЦБ РФ (в частности в сфере организации денежного обращения); нормативные акты государственных внебюджетных фондов (ГВФ).

Есть дотационные регионы с высоким процентом дотаций, а есть регионы, кот живут нормально (20% дотаций). Есть 5 недотационных субъектов: Москва, Хантымансийский, Ненецкий, Тюменская обл., Санкт-Петербург. Высокодотационный Северный Кавказ. Влияют политические решения.

Нормативными источниками выступают нормативные акты и международные соглашения прежде всего. Относятся ли к числу источников постановления КС, ВАС, ВС? Постановления КС являются таковыми. КС 12.10.1998 №24-П – решая вопрос о моменте исполнения налоговой обязанности – фактически вместо законодателя определяет данный момент. А потом законодатель идет по пути принятого решения. Как действовать, когда нет зак-й нормы или она нечетко сформулирована, тогда дело решается практикой.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 – зак-но определенной категории налоговой выгоды нет, вытаскивает суд.

В сфере бюджетного права речь идет о распределении публичных финансов либо по подведомственным органам, поэтому здесь публичный интерес. А в сфере налогообложения невозможно игнорировать позиции и постановления ВАС и окружных арбитражных удов. Пленум творит право.

Правовой статус органов, осуществляющих финансовую деятельность

Правовой статус Минфина. Основные полномочия Минфина определяются как в бюджетной, так и в налоговой сфере. БК регулирует полномочия Минфина, НК частично, Закон о федеральном бюджете, Постановление правительства о Минфине.

Основные департаменты: бюджетной политики, межбюджетных отношений, налоговой и таможенно-тарифной политики.

ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ У МИНФИНА НЕТ!!!!!!!!!!!

Полностью перечислить все полномочия невозможно, но основные:

1. Осуществляет нормативное регулирование. БК содержит в части бюджетного процесса содержит лишь общие положения этого процесса, а вот все детальные вопросы, связанные с процессом регулируются Минфином. В бюджетной сфере это нормативное регулирование имеет достаточно высокое значение.

2. Обязано организовать работу по проектированию закона о бюджете.

3. Сводная бюджетная роспись. Закон о бюджете содержит текстовую часть и много приложений. Без сводной росписи невозможно исполнение бюджета.

4. Вопросы внешних и внутренних заимствований

5. Программа гос гарантий

6. Реестр расходных обязательств – РФ вступая в различные отношения, принимает на себя определенные обязательства. Но принимает обязательства не только заключением договоров, но и в односторонне властном порядке – принимает законодательный акт. Вообще как таковой бюджет выстраивается на основе того, какие на момент принятия закона о бюджете действуют расходные обязательства. РФ тоже должна каким-то образом понимать совокупный объем своих расходных обязательств. Это обязательство должно превратиться в выплату, а превратиться в нее может через бюджет. Федерация должна знать, какие обязательства она должна профинансировать

7. Управление гос долгом

8. Управление финн активами и резервами. Куда можно инвестировать резервы РФ? В иностранные государства, иностранные банки. Нужно четко определять гос политику в управлении резервами.

9. Осуществление полномочий в установлении единой методологии бюджетного учета, бюджетной классификации, бюджетной отчетности.

10. Вопросы предоставления бюджетных кредитов

В сфере налоговых отношений:

1. Нормативное регулирование ст.4 НК – все достаточно более жестко.

2. Разъяснение применения норм налогового законодательства (ст.34.2 НК). Посвящено много статей, практики – это связано с прямыми последствиями для налогоплательщика. Ст.32 НК – определяет, что налоговые органы должны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина.

Если в письме ВАС усматривает признаки нормативного акта, то он может рассмотреть его. Поэтому не всегда наличие формальных признаков говорит, что это нормативный акт.

Минфин осуществляет нормативное регулирование в иных отношениях.

Федеральное казначейство. Это федеральная служба. Этот орган специально создан, исключительно предназначен для осуществления операций в рамках складывающихся отношений.

Исполнение бюджета происходит исключительно через счета открываемых федеральным казначейством.

БК

Положение о федеральном казначействе – постановление правительства

Приказ минфина – типовое положение о межрегиональном управлении федерального казначейства

ФК – это служба, находящаяся в ведении Минфина. Поэтому Минфин регулирует все вопросы деятельности ФК. Органы ФК действуют в соответствии с приказами Минфина.

Структура: Центральный аппарат; Межрегиональное казначейство; УФК по субъектам РФ; Отделения УФК по районам, городам.

Федеральное казначейство имеет свои территориальные подразделения. Это структура федерального органа власти (что выше). На семинаре задача о создании субъектом своего казначейства – БК не запрещает. Будет ли это самостоятельный орган или подразделение финансового органа – решать субъекту, т.к. это его система органов власти.

Не путать управление федерального казначейства по субъекту, и казначейство субъекта!!!!!

Полномочия органов ФК:

Управлению федерального казначейства открыты счета в ЦБ. Это счета бюджета

1. Осуществляет операции по счетам, кот открываются ему в ЦБ для учета средств соответствующего бюджета. Открывается счет федерального бюджета, субъекта и местного. Есть еще распределительный счет – на него поступают соответствующие доходы налоговые, неналоговые

2. Производит распределение доходов от налогов между бюджетами бюджетной системы по нормативам. Казначейство должно направить на счет федерального бюджета, местного те доходы кот, являются доходами соответствующих бюджетов. По нормативам отчислений орган федерального казначейства отправляет по этим нормативам, практически обеспечивая формирований доходов в бджет.

Если возникает ситуация – излишне заплатили налог – то орган принимает решение вернуть и отправляет надлежащие документы в орган федерального казначейства.

3. Казначейство перечисляет средства для возврата излишне уплаченных денежных средств. Казначейство как банк и как бухгалтерия. Казначейство создано для осуществления данных операций.

Администраторы – это те органы которые осуществляют контроль за учетом платежей.какой администратор, какой доход имеет право администрировать. Главные распорядители – это министерства, агентства, службы.

ФК и осуществляет необходимые для субъекта полномочия, кот приводят в действие механизм исполнения бюджета. Органы ФК открываются счета в ЦБ соответствующих бюджетов. В совю очередь те самые органы гос власти (министерства, агентства, службы, их территориальные подразделения) не имеют счетов в кредитных организациях. Казенное учреждения, органы гос власти не имеют право открывать счета в кредитных организациях за некоторыми исключениями. Иначе будут применяться меры принужденя к таким должностным лицам. Постольку поскольку счета органов гос власти и казен учреждений дБ открыты (лицевые счета) в органах федерального казначейства. Лицевой счет – это счет аналитического учета (ЭТО НЕ БАНКОВСКИЙ СЧЕТ!!!) – это фактически учет информации о тех денежных средствах, кот выделены, о том объеме денежных средств, кот может распорядиться получатедь; о тех пределах, в кот можно осуществлять расходование. У федерал органов лицевые счета в ФК; чтобы осуществить соответствующий платеж по гражданскому договору, а у него нет счета в кредит организации, оплата обязательства происходит через органы ФК. Предоставляются документы в ФК, орган ФК осуществляет текущий контроль, смотрит объем на соответствующую строку расходов, санкционирует эту финансовую операцю и отправляет в орган ЦБ соответствующие санкционированные документы, чтобы со счета федерального бюджета были списаны средства и отправлены получателю бюдж средств. Орган ФК – своеобразная роль кредит организации. Казначейство – своеобразный банк, не кредит организация но поскеольку счета получателей ведут органы ФК, постольку они осуществляют санкционирование. Казначейсво осуществляет контроль. Так как у него есть документы о соответствующих объемах. Распоряжаются органы гос власти, ФК – осуществляет функцию по кассовому обслуживанию соответствующих счетов. Отражаются лимиты бюджет обязательств, объем денежных выделенных средств. Задача органа ФК – проводить операции.

Органы ФК открывают и ведут лицевые счета для органов соответствующих главных распорядителей – министерства, агентства, службы. Кроме того что органы ФК ведут лицевые счета получателей средств федерал бюджета, так какорганам ФК открыиты счета для местных бюджетов и бюджетов субъектов ,то органы ФК открывают счета органов субъекта в управлении ФК по субъекту – ему открыт тоже лицевой счет, а ФК открыт счет бюджет субъекта в ЦБ. Есть несколько моделей взаимодействия органов субъекта и органов ФК, скажем об одной остались ст.155, 156 БК – обслуживание счетов бюджетов кредит организациями, но установлено ст.215.1 – кассовое обслудивание счетов бюджетов всей бюджетной системы органами ФК всех счетов бюджетов осуществляетс именно ФК. Федерация сказала, надоели , что не видно сколько поступает, сколько расходуется – всем открыть лицевые счета субъектов и муниципалам в федеральном казначействе. ФК этими средствам не распоряжается. А ФК получает информацию сколько, куда и как. ФК видит каким образом происходит движение по счету. Как субъекту РФ организовать в свою очередь систему обслуживания их лицевых счетов, это вопрос этого субъекта РФ. Вот почему могут создаваться собственные казначейства.

ФК обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджета от имени и по поручению администраторов доходов бюджета финн органов, распорядителей и получателей. ФК осуществляет еще текущий контроль.

ФК осуществляет санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерал бюджета.

ФК осуществляет кассовое обслуживание исполнению бюджета. Сведение лицевых счетов.

ФК в установленных случаях имеет право осуществлять приостановление операций по лицевым счетам. Если орган гос власти или казен учреждение нарушает порядок. Елси суд принимает решение о наложении взыскания на средства бюджета, то исполнение этого акта надо встроить на исполнение данного акта, и если плучатель бюдж средств нарушает тот порядок, кот предусмотрен БК, то казначейство может приостановить санкционирование всех операций, пока должник не исполнит соответствующий суд акт. Органы ФК применяют такую меру принуждения, но это НЕ МЕРА ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Это пресекательная мера.

Органы ФК играют фундаментальную роль во всех бюджетных процессов.