Тема 5. Доходы бюджетов

Ст. 6 БК РФ – законодатель любезно дает определение. Денежные средства, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета.

доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;

источники финансирования дефицита бюджета – это прежде всего заемные средства. Например, выпустило государство (Минфин) государственные ценные бумаги, разместило их среди физических и юридических лиц. Размещение – это продажа. Кто-то государственные ценные бумаги купил, а деньги, соответственно, поступили в бюджет это денежные средства, поступающие в бюджет. Но законодатель говорит, что не любые денежные средства, поступающие в бюджет – это доходы бюджета: только те, которые не относятся к источникам финансирования дефицита бюджета. Почему источники финансирования не приобретают режима доходов бюджета? Потому что источники финансирования дефицита бюджета - это средства, которые нужно будет потом вернуть (предельный срок – 30 лет).

Доходы бюджета – это средства, которые поступают в бюджет и расходуются на исполнение расходных обязательств в соответствии с потребностями текущего финансового года. (это прежде всего налоги (безвозвратно и безвозмездно)).

Признаки доходов бюджетов:

1. Доход бюджета может существовать только в денежной форме. Денежные средства – единственно допустимая форма существования доходов бюджетов

2. Денежные средства, подлежащие зачислению в соответствующий бюджет («доход бюджета» – это абстрактное понятие, которое не имеет практического смысла).

3. Денежные средства, предназначенные для обеспечения публичного интереса.  вторая сущность этого признака заключается в том, что нельзя собирать доходов в бюджет больше, чем требуется для обеспечения публичного интереса, т. е. больше, чем фактически необходимые расходы. Поэтому бюджет с профицитом (т. е. когда доходы превышают расходы) – это негативное явление, отрицательная характеристика органов, обеспечивающих бюджетный процесс. Профицит означает, что у граждан и бизнеса изъяли средства, которые не нужны для публичных целей, но при этом поставили под угрозу интересы физических лиц и собственной экономики. Поэтому искусство управлять финансами – это как раз обеспечение соответствия доходов и расходов.

Когда возникает доход? Законодатель разделяет два понятия:

Денежные средства, зачисленные в бюджетную систему РФ - денежные средства считаются зачисленными в бюджетную систему с момента поступления на распределительный счет Федерального казначейства (счет 40101).

В настоящее время все до единого бюджеты завязаны на федеральное казначейство. Федеральное казначейство осуществляет кассовое обслуживание исполнения всех бюджетов. Кассовое обслуживание выражается через счет 40101. Это так называемый входной счет – через этот счет все доходы поступают в бюджетную систему и дальше с этого счета распределяются по соответствующим бюджетам. Нет ни одного дохода, который бы миновал счет 40101. Осуществляет операции по этому счету Федеральное Казначейство.

Федеральное казначейство – это федеральный орган исполнительной власти. При этом есть принцип самостоятельности бюджетов, который предполагает, что бюджетный процесс на каждом уровне осуществляется собственными органами. Но кассовое обслуживание исполнения бюджетов не относится ни к исполнению, ни к контролю, ни к формированию проектов бюджетов. Это специальные операции, технологическая деятельность, имеющая правовую форму, поэтому кассовое обслуживание не затрагивает самостоятельность бюджетов.

Этот аспект важен для бюджетных правоотношений.

для налогоплательщика или плательщика любого другого платежа важно, когда его обязанность считается исполненной, а она считается исполненной по общему правилу когда денежные средства поступили в доход соответствующего бюджета³(До тех пор пока налог не дошел до соответствующего бюджета, обязанность налогоплательщика не считается исполненной, а это означает риск просрочки, соответственно, пени и штрафные санкции)

Денежные средства, поступившие в доход соответствующего бюджета - Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета с момента их зачисления на единый счет этого бюджета. У каждого бюджета есть единый счет бюджета, который открыт Федеральным казначейством в ЦБ РФ – и ведет этот счет именно федеральное казначейство, в силу того, что оно обеспечивает кассовое обслуживание исполнения каждого бюджета. У ФК есть свои территориальные органы – например, в СПБ есть управление Федерального казначейства, которое открывает и ведет счет и бюджета СПБ как субъекта РФ, и всех 111 муниципальных образований, которые есть в СПБ. В данном примере все счета открываются уже территориальным органом Федерального казначейства, но общее правило все равно остается тем же самым.

У каждого единого счета бюджета свой номер: например, федеральный бюджет - 40105

Операция между перечислением средств со счета 40101 до счета конкретного бюджета. Вопрос: кто регулирует срок проведения этой операции. Это регулирование осуществляется ЦБ совместно с ФК.

Если ФК, осуществляя эту операцию перечисления с распределительного счета 40101 на единый счет бюджета, ошиблось и отправило налог не туда, что делать налогоплательщику? – вопрос, на который нет однозначного ответа (пишите курсовую работу).

Виды доходов бюджетов

1. Налоговые

2. Неналоговые

3. Безвозмездные поступления

Налоговые доходы.

К налоговым доходам относятся налоги, сборы и специальные налоговые режимы, предусмотренные в ст. 13, 14, 15 и 18 НК РФ

Но обратимся к п. 2 ст. 41 БК РФ: К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Почему их не было в слайде – потому что в ст. 13, 14, 15 и 18 НК РФ о пени, штрафах никакой речи нет, но бюджетный законодатель относит к налоговым доходам пени и штрафы. И вот здесь возникает очередной вопрос: почему бюджетный законодатель относит пени к налоговым доходам? Для ответа нам нужно понять, что такое пени в налоговых отношениях. Тут нам придется обратиться к КС РФ

КС РФ в 1997 году сказал, что пени – это компенсационный платеж, возникающий в связи с просрочкой уплаты налога. Бюджет таким образом компенсирует свои потери, связанные с несвоевременной уплатой налога в бюджет. В этой части пени имеет налоговую природу, по сути является тем же налогом, только увеличенным на количество дней просрочки, т. е. основание налога, необходимость его уплаты остается, а величина его увеличивается на величину пени. Поэтому признать пени налоговым доходом еще можно. А вот что касается штрафов, на это нужно смотреть по-другому, ведь штрафы – это мера ответственности за налоговое правонарушение. Одни из них закреплены в КоАП, другие – в НК. Штрафы из ст. 46 БК РФ относятся к неналоговым доходам (мое - это следует из п. 3 ст. 41). Но в п. 2 ст. 46 мы видим налоговые штрафы. Если законодатель включает налоговые штрафы в ст. 46, то он понимает их как неналоговые доходы. А в п. 2 ст. 41 он их относит к налоговым. С точки зрения лектора это внутреннее противоречие БК РФ, ничем не оправданное. Ее коллеги придерживаются другой точки зрения, они не видят здесь никакой проблемы и считают, что налоговые штрафы имеет смысл относить к налоговым доходам для удобства налогового контроля. (тогда встает выбор между логикой в классификации доходов и удобством налогового контроля).

Признаки налоговых доходов (ст. 8 НК РФ). В ст. 8 есть определение налога. Соответственно признаки налоговых доходов выводятся именно из ст. 8 НК РФ, т. е. не из бюджетного законодательства, а из налогового.

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.» 

1. Обязательность. Налог – это обязательный платеж, но не принудительный (в противном случае это уже конфискация, грабеж средь бела дня): гражданину предлагается уплатить налог добровольно (смех в зале), и только если он добровольно не исполнил налоговую обязанность, вот тогда применяются принудительные меры. Обязательность платежа подкрепляется принудительными механизмами, но все таки никто не может взыскать налог до тех пор, пока налогоплательщику не предложено самому добровольно уплатить этот налог.

2. Индивидуальная безвозмездность. Сколько не плати налогов государству, счет ему предъявить на эту сумму невозможно: нельзя от него потребовать на сумму уплаченных налогов безопасности, комфорта, лечения, образования и т. д., потому что налоги обеспечивают публичный интерес.

3. Денежная форма.

4. Фискальная цель.

5. Представляет собой отчуждение части имущества налогоплательщика. Поскольку речь идет об отчуждении, имеет место лишение права собственности. Исключение – унитарные предприятия, бюджетные, казенные учреждения (они тоже плательщики налогов, но при этом никакого перехода права собственности не будет, потому что собственником закрепленного за ними имущества является публичный субъект).

Перечень налоговых доходов закреплен только в НК РФ, причем они закреплены по уровням бюджетной системы.

Неналоговые доходы.

В отличие от налоговых доходов перечень неналоговых доходов закреплен в БК РФ, но не единым перечнем. Перечень не исчерпывающий и закреплен в определенных позициях по уровням бюджетной системы.

Виды неналоговых доходов:

1. Доходы от использования государственного (муниципального) имущества. Обычно возникают в форме арендной платы. Если имущество закреплено за унитарными предприятиями или бюджетными и автономными учреждениями, такого дохода от его использования не возникает. На практике возникают сложности

2. Доходы от продажи государственного (муниципального) имущества. Этот подвид доходов отличается тем, что он разовый – продать имущество можно только один раз. Такого рода доходы возникают в результате приватизации имущества, а она регулируется гражданским законодательством, точно также, как и договор аренды,

поэтому эти два подвида доходов в основе своей имеют гражданско-правовые отношения. Но когда средства поступают в бюджет, эти средства приобретают статус бюджетных средств и дальше действует бюджетное регулирование. Водораздел между гражданским и бюджетным регулированием здесь достаточно тонкий и на практике возникают сложности. Например – если КУГИ сдает имущество в аренду, но в договоре указана не арендная плата как условие возмездного договора, а закреплена обязанность произвести ремонтные работы того имущества, которое передано в аренду. С точки зрения гражданского законодательства это возможно, но в таком случае не возникнет доход бюджета. Вопрос – Возможно ли это или это противоречит бюджетному законодательству? (на мой взгляд возможно)

3. Доходы от платных услуг казенных учреждений. (до завершения переходного периода – и доходы от платных услуг бюджетных учреждений) признаются доходами любого бюджета в зависимости от того, к какому уровню относится учреждение – федеральный, региональный, муниципальный. СПБГУ будучи федеральным бюджетным учреждением на сегодняшний день до завершения переходного периода оказывает платные услуги. Доходы от их оказания являются доходами Российской Федерации, однако тут есть нюанс: в результате предыдущего переходного периода, который начался в 2007 году и заканчивается вместе с завершением второго переходного периода, федеральным бюджетным учреждениям, в т.ч. образовательным, разрешено эти средства отражать на своем лицевом счете и использовать их в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов. Таким образом, средства, которые СПБГУ получает от оказания платных услуг, отражаются на лицевом счете университета и расходуются по смете, но эта смета утверждается самим университетом. Понятно, что эта смета не может выйти за пределы уставной деятельности университета).

4. Суммы принудительного изъятия. Сюда попадают различные платежи – например, штрафы. В какой бюджет уплачивается штраф, например, за нарушение ПДД? Ответ дает только ст. 46 БК РФ, и не только по ПДД, но и по всем штрафам, которые вообще взимаются в соответствии с законодательством РФ. Кроме штрафов сюда подпадают и иные суммы – например,

1. публичному субъекту был причинен ущерб и в порядке судебного разбирательства в его пользу взыскивается сумма причиненного ущерба;

2. суммы конфискации;

3. Если сделка признана противной основам правопорядка и нравственности, то с любой виновной стороны суммы, подлежащие уплате по этой сделке, взыскиваются в доход бюджета РФ (ст. 169 ГК РФ);

4. Если в избирательный фонд кандидата поступают анонимные средства, они должны быть отправлены в бюджет.

5. Средства самообложения граждан

6. Иные неналоговые доходы

Прибыль ЦБ – это неналоговый доход бюджета Российской Федерации.

Если мы посмотрим на ст. 41 и 42, то перечень неналоговых доходов незакрытый – это означает, что любой доход, который возникает в результате действия субъектов права, признается доходом бюджетной системы, если иное не вытекает из действующего регулирования. Другими словами по принципу бесхозного имущества – бесхозное имущество признается имуществом Российской Федерации (для того, чтобы бесхозное имущество не возникало, потому что это нарушает гражданский оборот). Точно также и доход – если возникает какая-то сумма денежных средств, владелец которой не известен, то по общему правилу она признается доходом бюджетной системы, а по правилам, установленным по ведению счетов бюджетной системы, признается доходом федерального бюджета и есть такая небольшая процедура: эти суммы отражаются федеральным казначейством как невыясненные поступления и в течении месяца они находятся на распределительном счете 40101, а потом зачисляются в бюджет РФ (исходя из принципа, что бесхозное имущество должно обрести своего хозяина).

Безвозмездные поступления

Здесь мы видим две группы, совершенно не имеющие между собой ничего общего. Почему законодатель объединил их в одно целое непонятно, в этом нет никакой логики:

1. Межбюджетные трансферты. Речь идет о тех средствах, которые передаются из одного бюджета другому бюджету. Они идут от федерального бюджета в бюджет субъекта и от бюджета субъекта в бюджет муниципального образования. В любом случае это отношения между публичными образованиями.

• Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности,

• субсидии,

• субвенции

2. Безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования (в основе этих платежей лежит гражданский кодекс – ст. 582 ГК).

Проблема понятия и признаков доходов

1. Критерий выделения таких видов как налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления. На самом деле критерия, который мог бы объяснить это деление, нет. Между неналоговыми доходами и безвозмездными поступлениями в части пожертвований разницы никакой нет. Если мы говорим, что для налоговых доходов в отличие от остальных характерна обязательность, то когда мы говорим о неналоговых доходах, в части сумм принудительного изъятия этот признак у них так же присутствует, они также являются обязательными (попробуйте не заплатить штраф). Отсутствие четкого критерия плохо характеризует уровень правового регулирования, потому что на самом деле важно знать, к какому виду относится доход, поскольку в зависимости от этого осуществляется администрирование доходов и действия соответствующих органов – администраторов доходов – опираются на соответствующий способ правового регулирования, чьего чистоты мы как раз не наблюдаем.

Пример: Есть такой доход, предусмотренный в 131-м федеральном законе, как самообложение граждан. Речь идет о том, что граждане муниципального образования собираются и в формах прямой демократии принимают решение об установлении такого платежа целевого характера в бюджет. Причем этот платеж не опирается ни на какие принудительные механизмы, т. е. если граждане его не платят, никаких последствий не возникает. По логике они должны относится к безвозмездным поступлениям (пожертвованиям), но законодатель включил их в неналоговые доходы.

2. В п. 2 ст. 41 законодатель к налоговым доходам относит пени и налоговые штрафы. (см. выше) Штрафы – это мера ответственности. Налоги же все таки уплачиваются добровольно. Более того, если мы откроем ст. 46, то в п. 2 мы найдем эти же самые налоговые штрафы, а ст. 46 говорит исключительно о неналоговых доходах.  законодатель в одном месте говорит, что это налоговый доход, в другом – что это неналоговый доход. Объяснение только одно – так легче администрировать (ФНС ведет учет уплаченных и неуплаченных налогов, пени, штрафов по ним), но логика при этом все равно страдает. С точки зрения налогового законодательства пени – это не мера ответственности, это способ обеспечения уплаты налоговых платежей. КС РФ, рассматривая природу пени в налоговом праве, сказал, что пени имеет компенсационный характер и таким образом направлена на компенсацию потерь бюджета от несвоевременной уплаты налогов или сборов. Поэтому, соглашаясь с позицией КС РФ, можно сказать, что пени по своей природе – часть налога, налог, продленный во времени (не заплатил во время – налог продлевается)  по своей природе это именно налоговый платеж, поэтому законодатель прав, когда относит пени к налоговым доходам. В других отраслях права пени относятся к суммам принудительного изъятия и могут носить характер меры ответственности.

3. Отграничение налоговых сборов от неналоговых. Если вернуться к перечню налоговых доходов, т. е. ст. 14, 15, 16 НК РФ, то мы найдем в нем всего два сбора (есть только федеральные сборы. Сборов на уровне субъектов РФ и муниципальных образований не бывает, поэтому выражения «региональные налоги и сборы», «муниципальные налоги и сборы» автоматически рассматриваются как ошибка) – сбор за использование объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов и государственная пошлина. Это налоговые сборы – это означает, что они присутствуют в перечне налогов и, соответственно, на них распространяется налоговый режим, в т. ч. администратором этих доходов является ФНС. ФНС обеспечивает контроль за своевременностью и полнотой их уплаты и имеет право принудительного изъятия этих средств, если они не уплачены, причем в бесспорном порядке (т. е. во внесудебном), имеет право начислять пени и привлекать к ответственности за несвоевременную уплату этих сборов.

Кроме налоговых сборов существует огромное количество неналоговых сборов, как обязательных платежей в бюджет (таможенные пошлины, патентные пошлины, консульский сбор, сбор при выдаче выписки из ЕГРЮЛ). Разница в правовом режиме.

Проблема заключается в том, что В ст. 8 НК РФ есть определение налогового сбора и законодатель говорит, что под сбором понимается такой платеж, который отвечает двум признакам: 1)обязательность и 2) совершение в ответ за это юридически-значимых действий государственными органами или должностными лицами (т. е. индивидуальная возмездность – гражданин знает, за что он платит). При этом в п. 5 ст. 3 НК РФ указано, что не допускается существование никаких платежей, отвечающих признакам налогового сбора и не включенных в перечень налогов и сборов (т. е. ст. 14, 15, 16 и 18 НК РФ). А включено в него только два сбора, которые указаны выше. Причем сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов – это на самом деле сбор за получение лицензии. В то же время все остальные лицензионные сборы налоговыми не признаются  получается, что одни лицензионные сборы – налоговые, а другие – неналоговые, а правовая разница между ними отсутствует, поскольку эти два признака у них равным образом присутствуют. Точно также со всеми другими вышеуказанными сборами. По сути все неналоговые сборы по своим признакам являются налоговыми и по смыслу запрета п. 5 ст. 3 они все недопустимы, они нарушают ст. 57 Конституции, потому что она говорит, что каждый должен платить законно установленные налоги и сборы, а законно установленные – это только те, которые предусмотрены в НК РФ.

Эта ситуация возникла, когда появился НК РФ, а он появился в 1999 году. Через некоторое время появилась куча споров и в итоге КС РФ высказал сначала одну неправильную позицию, а потом еще много других, тоже не очень правильных. КС РФ ввел понятие фискального сбора, т. е. он сказал, что есть налоговые сборы, но допускаются еще и фискальные. Фискальные – т. е. те платежи, которые в пользу фиска. Причем это понятие фискального сбора ничего не решает и не определяет, потому что проблемы как были, так и остались – от того, что неналоговый сбор назвали фискальным, ничего не изменилось.

Определение Конституционного Суда РФ № 284-О: КС рассматривал вопрос о природе таких платежей как платежи за загрязнение окружающей природной среды – эти платежи предусмотрены законом «об охране окружающей среды». В чем смысл этой платы: организация наносит вред окружающей среде, но заплатив этот платеж, она имеет право и дальше загрязнять окружающую среду. КС, рассматривая эту проблему, сказал, что это фискальный сбор, допустимый в силу того, что он установлен законом.

КС в конечном итоге допустил существование таких платежей, но все таки он ограничил возможность законодателя, т. е. потребовал адекватного законодательства – такие платежи могут быть и даже их размеры могут устанавливаться правительством, а не законом, но эти размеры должны быть обоснованными, справедливыми и соразмерными затратам органов публичной власти (связанным с выдачей такой лицензии – КС высказывал позицию по закону «Об оружии»). И как это можно обеспечить – как можно соразмерить стоимость выдачи лицензии на охотничье ружье с затратами публичной власти? Таких расчетов не существует в природе и существовать не может, потому что это бессмысленная трата времени. Этот пассаж КС не выполним.

Вопрос о правомерности таких платежей по-прежнему остается.

4. Доходы бюджетных учреждений в переходном периоде. На сегодняшний день заканчивается второй переходный период (причем заканчивается одновременно с первым переходным периодом). По общему правилу до 1 января 2012 года доходы бюджетных учреждений – это доходы соответствующих бюджетов. С 1 января 2012 года доходы бюджетных учреждений нового типа признаются доходами самих бюджетных учреждений.

5. Доходы автономных учреждений и унитарных предприятий. Несмотря на то, что они наделяются имуществом собственником, получив имущество, они имеют право сдавать это имущество в аренду, но доходы от этого – это их доходы, а не публичного субъекта (см. ст. 41 БК РФ).

Суммы штрафов как источник дохода соответствующего бюджета

Ст. 46 БК РФ – единственный нормативный источник, определяющий принадлежность штрафа к конкретному бюджету. Она содержит достаточно сложную систему правил, по которым штрафы распределяются по бюджетам

Основные способы:

1. 100% зачисление суммы штрафа (например, судебные штрафы – 100% зачисляются в федеральный бюджет)

2. Распределение по нормативам (за нарушение законодательства о рекламе – 40% в федеральный бюджет; 60% в бюджет субъекта РФ)

3. Распределение в зависимости от принадлежности объекта нарушения (например, за нарушение лесного законодательства – в зависимости от того, в чьей собственности находится объект, к которому относится нарушение, штраф 100% будет зачисляться в соответствующий бюджет)

4. Распределение административных штрафов (общее правило распределения штрафов, установленных КоАП) – 50% в федеральный бюджет; 50% в местные бюджеты (какие местные бюджеты? – в зависимости от местонахождения органа или должностного лица, которое осуществляло привлечение к ответственности). Субъекты федерации не получают ничего.

5. Распределение налоговых штрафов – общее правило: по формуле «штраф следует за налогом»(если налог 100% зачисляется в федеральный бюджет (НДС), то и штраф за неуплату этого налога 100% зачисляется в федеральный бюджет). Если сам налог делится между федеральным бюджетом (2%) и бюджетом субъекта (18%), то штраф будет следовать в федеральный бюджет и региональный точно в такой же пропорции. В НК РФ есть еще несколько составов, которые не связаны с собственно неуплатой налога – штраф взимается не потому, что налог не уплачен, а по другим причинам (например, не подана декларация или не представлена информация о счете налогоплательщика). Здесь законодатель применяет правило «50 на 50»: 50% - в федеральный бюджет, 50% - в местный бюджет по месту регистрации налогоплательщика (т. е. опять же по местонахождению того должностного лица или органа, который осуществил привлечение к ответственности).

6. Если невозможно применить ни один из пяти предыдущих способов, применяется данный способ. Распределение по принципу нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении денежного взыскания – зачисление 100% штрафа в соответствующий местный бюджет.

Собственные доходы бюджетов

Законодатель предполагает, что каждый бюджет имеет собственные доходы, но они не исчерпывают всех доходов бюджета. Получается, что есть какие-то иные доходы. Этим иным доходам никакого термина (в законе) нет. Их можно назвать несобственными, раньше они назывались регулируемыми. На самом деле речь идет о субвенциях, поэтому можно говорить, что есть собственные доходы и субвенции. Значит дотации на выравнивание и субсидии относятся к собственным доходам, а субвенции – нет. Почему? Субвенции следуют за переданными государственными полномочиями, т. е. эти доходы предназначены для реализации не своих полномочий, а чужих, полученных. Поэтому они выведены из понятия собственных доходов.

Законодателю понятие собственных доходов необходимо для того, чтобы понять уровень финансовой обеспеченности публично-правового образования, для того, чтобы рассчитать методику, которая используется при определении размера межбюджетных трансфертов. Поэтому опять же субвенции выводятся и это закономерно.

К собственным доходам бюджетов относятся:

• Налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;

• Неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательство РФ, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

• Доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Распределение налоговых доходов по уровням бюджетной системы РФ на 01.09.2011 год.

Распределение налоговых доходов осуществляется всегда БК, кроме налога на прибыль – он распределяется НК. Там распределяется не по контингенту, а по ставке.

В ст. 284 НК есть еще специальные ставки – тогда, когда применяются специальные ставки, налог полностью зачисляется в федеральный бюджет.

В местные бюджеты налог на прибыль не зачисляется.

НДС – 100% зачисляется в федеральный бюджет.

Акцизы – распределяются по нормативам+ привязаны к подакцизным товарам. Ввозной акциз всегда полностью зачисляется в федеральный бюджет.

НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) – в субъект зачисляются только по общераспространенным полезным ископаемым (песок и щебенка).

Соглашение о разделе продукции (это специальный налоговый режим)

Сбор за пользование объектами водных био. Ресурсов.

Все перечисленные налоги являются федеральными, но 100% в федеральный бюджет зачисляются только НДС

Государственная пошлина – зачисляется во все бюджеты.

Налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог – региональные налоги и они 100% оседают в бюджетах субъектов