Исполнение бюджетов

Это властно-распорядительная деятельность…

Обеспечивается Правительством, высшим исполнительным органом субъекта РФ и администрацией МО.

Кассовое обслуживание

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы – бюджет сполняется на основе принципов единства кассы и подведомственности расходов. Обслуживание производит ФК, но ГВФ имеют самостоятельные счета в ЦБ, их ФК не обслуживает.

Для того, чтобы осуществлять кассовое обслуживание, ФК открывает счет в ЦБ, и через него проводит кассовые операции по исполнению бюджетов. В ЦБ – расчетный счет, то есть денежные средства, а в ФК – лицевой счет, то есть счет аналитического учета, который содержит информацию о денежных средствах и операциях.

В определенных случаях по соглашению с ФК полномочия по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта могут передаваться финансовому органу субъекта. Тогда орган гос власти субъект получает доступ к этому счету в ЦБ.

Есть приказ ФК от 10.10.2008 № 8н – о порядке кассового обслуживания.

Постановление КС от 15.12.2006 № 10-П – цель предоставления ФК полномочий по обслуживанию исполнения всех бюджетов – усилить надежность управления публичными финансами, прозрачность бюджетного процесса, равенства субъектов. ФК только обслуживает исполнение, оно не производит исполнения бюджета, то есть волеизъявления по расходованию денежных средств, поэтому конституционно осуществление кассового обслуживания ФК на всех уровнях. Кассиром является финансовый орган субъекта РФ (он ведет лицевые счета органов субъекта, в него обращаются органы субъекта), но функции кассового обслуживания финансового органа субъекта осуществляет ФК (только проведение и учет кассовых операций). Таким образом, под ст. 215.1 (полномочия ФК) подпадают только действия по ведению единого счета бюджета, а действия по ведению счетов органов субъекта РФ осуществляются фин органом субъекта.

Данная логика не бесспорна, так как кассовое обслуживание – обслуживание всех категорий счетов.

Кассовое обслуживание исполнения бюджета – проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.

Какие операции включаются в кассовое обслужвание?

При кассовом обслуживании

1. Учет операций со средствами бюджетов осуществляются на единых счетах бюджетов

2. Управление средствами на единых счетах осуществляют финансовые органы или иные уполномоченные органы

3. Кассовые выплаты осуществляются органом ФК на основании предоставленных в ФК платежных документов, в порядке очередности их предоставления и в пределах остатка средств

4. Все операции по поступлениям и выплатам проводятся ФК по кодам бюджетной классификации

5. Органы ФК предоставляют ОГВ информацию о проведенных кассовых операциях.

Исполнение:

1. По доходам

2. По расходам

3. По источникам финансирования дефицита

Исполнение бюджета по доходам

Статья 218. Исполнение бюджетов по доходам

(в ред. Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ)

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет;

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

На счет бюджета должны поступить средства, которые данному бюджету предназначены: доходов от налогов, сборов, иных поступлений. Есть распределительный счет для доходов, и с этого счета идет распределение по счетам бюджетов их доходов.

В ходе исполнения бюджета по доходам происходит возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм, их зачет, выплата процентов за несвоевременный возврат. Почему это исполнение по доходам? Потому что исполнение по доходам включает и формирование дохода в надлежащем размере, а если взыскано излишнее, то это ненадлежащий размер, и нужно привести его в соответствие.

Уточнение администратором платежей в бюджеты бюджетной системы.

Происходит и перечисление ФК средств, необходимых для возврата (зачета) излишне уплаченного и взысканного.

Приказ Минфина от 5.09.2008 № 92н – Порядок учета поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы.

Учет и распределение поступлений производится на основании ряда документов: расчетных документов, платежных ордеров, заявок на возврат, уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, уведомлений о зачете и т. д.

Управление ФК должно знать, какой администратор какие доходы получает.

Казначейство должно сгруппировать все средства на распределительном счете, сгруппировать в нем суммы средств по КБК, а затем распределить данные доходы по нормативам отчислений между бюджетами. Таким образом бюджеты получают те суммы, которые им предназначены.

В случае, если идет возврат излишне уплаченного, ФК на основе заявок администратора (к которому обратился плательщик), документов от ОГВ должно определить сумму возврата. На данную сумму согласно нормативам отчислений уменьшаются нераспределенные средства, подлежащие зачислению в бюджеты разных уровней. Сумма возврата возвращается с распределительного счета. Остаток за период отправляется в соответствующие бюджеты.

Если средств, которые находятся на распределительном счете, не хватает для возврата, то ФК должно перечислить недостающие средства со счетов соответствующих бюджетов на свой распределительный счет.

Администратор сам проверяет заявление плательщика о возврате, и после этого он оформляет заявку на возврат и иные документы, после чего орган ФК возвращает за счет поступлений на распределительный счет и, при недостатке, с единых счетов бюджета.

Есть так называемые невыясненные поступления – это поступления, которые вообще не предназначались для платежа в бюджетную систему, не должны были вообще стать доходами бюджета.

В случае невыясненных поступлений при неотнесении их к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджет, идет их возврат плательщику по его заявлению.

Если плательщик отправил не тот платеж или платеж не в тот орган, то это невыясненный платеж. Есть процедура по п. 7 ст. 45 НК: если платеж внесен в надлежащем размере, но не по тому основанию, типу, принадлежности платежа, не за тот налоговый период или перепутан статус налогоплательщика, то проводится уточнение платежа, то есть по заявлению плательщика налоговый орган, где плательщик состоит на учете, меняет характеристики платежа. Срок принятия решения – 10 дней (Минфин). Пени за просрочку платежа в этом случае не взыскиваются (по этой теме будут задачи!).

Пример – Определение ВАС от 24.11.2008 № 15056/08 по делу № А51-2361/2008-39-38. Как правило, судебная практика складывается в пользу плательщиков, решение об отказе в уточнении платежа признается незаконным, если есть основания полагать, что плательщик совершил ошибку.

Минфин издал много писем о толковании вопроса об уточнении платежей.

Если невыясненное поступление пришло на счет не того органа ФК (например, на другой территории), то если на территории, куда должен был быть отправлен платеж, есть администратор поступлений, закрепленный за тем же главным администратором, что и у органа, получившего платеж, то к администратору, который должен был получить платеж, обращается администратор, получивший платеж, и производится возврат плательщику.

Если администратор, подведомственный тому же главному администратору, на территории, куда должны были поступить средства, отсутствует, то ФК перечисляет средства плательщику по заявлению администратора, получившего средства плательщика.

Бюджетные ассигнования – денежные средства на год, лимиты – объем прав в денежном выражении на принятие расходнхы обязательств, предельные объемы финансирования – чтобы не допускать кассовых разрывов, то есть на краткие периоды.